透過試題看考點(diǎn)：2021年高會考試案例分析題精講二

2021年高會考試時(shí)間為5月15日，距離考試越來越近，高級會計(jì)師考試題型為案例分析題，很多考生沒有掌握答題方法，題一做就錯。以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點(diǎn)：高級會計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場！

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透過試題看考點(diǎn)：2021年高會考試案例分析題精講二

透過試題看考點(diǎn)：2021年高會考試案例分析題精講二（4小問）

【本題10分】甲公司是一家從事國際工程承包業(yè)務(wù)的建筑類企業(yè)，業(yè)務(wù)覆蓋多個(gè)國家和地區(qū)，為加強(qiáng)管理，甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立若干海外區(qū)域分部。近年來，甲公司營業(yè)收入保持較快增長，但凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額未實(shí)現(xiàn)同步增長。甲公司決定以全面預(yù)算管理為抓手，以績效考核為引領(lǐng)，實(shí)現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展。為此，2020年甲公司進(jìn)一步完善區(qū)域分部績效考核方案，甲公司績效考核方案及預(yù)算管理工作有關(guān)資料如下：

（1）完善績效考核方案。為增強(qiáng)績效考核導(dǎo)向性，甲公司完善區(qū)域分部績效考核方案，對2019年考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重做出調(diào)整。調(diào)整前后的考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重如表1所示：

表1 績效考核指標(biāo)體系對比

（2）下達(dá)新簽合同額預(yù)算指標(biāo)。2020年初，甲公司根據(jù)各區(qū)域分部過去三年市場開發(fā)及經(jīng)營情況，綜合考慮相關(guān)因素，確定新簽合同額預(yù)算指標(biāo)，并直接下達(dá)至各區(qū)域分部。

（3）召開預(yù)算分析會。2020年7月，甲公司召開預(yù)算分析會，討論上半年預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)部提交的資料顯示：公司2019年第一、第二季度營業(yè)收入分別為100億元、106億元，均超額完成預(yù)算指標(biāo)；2020年第一、第二季度營業(yè)收入分別為80億元、96億元，均未完成預(yù)算指標(biāo)。

（4）調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。2020年上半年，A區(qū)域分部列入投標(biāo)計(jì)劃的多個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目由于投資決策失誤未能中標(biāo)，導(dǎo)致上半年區(qū)域分部新簽合同額遠(yuǎn)低于預(yù)算，預(yù)計(jì)難以完成年度新簽合同額預(yù)算指標(biāo)。據(jù)此，A區(qū)域分部申請調(diào)減年度新簽合同額預(yù)算指標(biāo)。但財(cái)務(wù)部認(rèn)為，A區(qū)域分部申請事項(xiàng)不符合預(yù)算調(diào)整條件，不應(yīng)同意A區(qū)域分部調(diào)整申請。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)指出2020年指標(biāo)調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導(dǎo)向。

（2）根據(jù)資料（2），指出甲公司在新簽合同額指標(biāo)預(yù)算編制上采用了何種預(yù)算編制方式，并說明該方式的優(yōu)點(diǎn)。

（3）根據(jù)資料（3），分別計(jì)算甲公司2020年第二季度營業(yè)收入同比增長率和環(huán)比增長率。

（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司財(cái)務(wù)部的觀點(diǎn)是否正確，并說明理由。

【答案】

（1）體現(xiàn)的業(yè)績考核導(dǎo)向：①凈利潤指標(biāo)的權(quán)重由15%提高至30%，旨在引導(dǎo)公司更加關(guān)注利潤管理，從而提高公司業(yè)績。

②營業(yè)收入指標(biāo)的權(quán)重由35%降低至10%，旨在引導(dǎo)公司除注重營業(yè)收入快速增長外，還應(yīng)當(dāng)注重利潤創(chuàng)造能力，改變凈利潤未實(shí)現(xiàn)同步增長的現(xiàn)狀。

③總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)調(diào)整為流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，旨在引導(dǎo)公司加快流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度。

④非財(cái)務(wù)指標(biāo)的權(quán)重由0提高至10%，旨在引導(dǎo)公司更加關(guān)注反映未來績效的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功。

（2）預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算。

優(yōu)點(diǎn)：從企業(yè)全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

（3）營業(yè)收入同比增長率＝（96－106）/106×100%＝－9.43%

營業(yè)收入環(huán)比增長率＝（96－80）/80×100%＝20%

（4）財(cái)務(wù)部的觀點(diǎn)正確。

理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

或：

當(dāng)出現(xiàn)下列事項(xiàng)時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：

a.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差；

b.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對實(shí)際經(jīng)營不再適用；

c.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；

d.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；

e.出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能；

f.預(yù)算管理委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）績效計(jì)劃的制定——指標(biāo)體系；

（2）全面預(yù)算的編制方式；

（3）全面預(yù)算分析——全面預(yù)算分析方法；

（4）全面預(yù)算調(diào)整。

考核方式：

（1）指出2020年指標(biāo)調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導(dǎo)向；

（2）指出甲公司在新簽合同額指標(biāo)預(yù)算編制上采用了何種預(yù)算編制方式，并說明該方式的優(yōu)點(diǎn)；

（3）計(jì)算甲公司2020年第二季度營業(yè)收入同比增長率和環(huán)比增長率；

（4）判斷甲公司財(cái)務(wù)部的觀點(diǎn)是否正確，并說明理由。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“指出……”、“計(jì)算……”、“判斷……是否正確，并說明理由”。這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進(jìn)行分析、計(jì)算的。本題考核的是第三章、第四章的知識點(diǎn)，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來看，幾乎每小題對應(yīng)一個(gè)資料，所屬章節(jié)非常清晰，綜合性并不強(qiáng)。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是績效計(jì)劃的制定——指標(biāo)體系。關(guān)于指標(biāo)調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導(dǎo)向，分別在2020年、2017年考核過兩次。增加哪些指標(biāo)的權(quán)重，說明企業(yè)更加注重這方面的情況；新增非財(cái)務(wù)指標(biāo)，旨在引導(dǎo)公司更加關(guān)注反映未來績效的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功。各位考生要能夠根據(jù)指標(biāo)體系的變化分析公司的意圖。

（2）考核的是全面預(yù)算的編制方式。關(guān)于全面預(yù)算的編制方式，常見的考核方式為“指出某公司采用哪種預(yù)算編制方式，并說明理由/說明該方式的優(yōu)缺點(diǎn)”。每一種預(yù)算編制方式的定義、優(yōu)缺點(diǎn)都應(yīng)該熟練掌握。2021年試題可能要求考生分析資料中某公司所采取的預(yù)算編制方式，并說明理由。

（3）考核的是全面預(yù)算分析——全面預(yù)算分析方法。關(guān)于同比增長率和環(huán)比增長率，近幾年從未考核過，教材上沒有明確計(jì)算公式，所以當(dāng)年很多考生區(qū)分不清楚同比增長率和環(huán)比增長率的區(qū)別，沒有計(jì)算正確。同比增長率＝(本期指標(biāo)值－去年同期值)÷去年同期值×100%，環(huán)比增長率＝（本期指標(biāo)值-上期指標(biāo)值）÷上期指標(biāo)值×100%，注意把握計(jì)算公式。除會計(jì)算外，還要學(xué)會根據(jù)計(jì)算結(jié)果作進(jìn)一步的分析。

（4）考核的是全面預(yù)算調(diào)整。關(guān)于全面預(yù)算調(diào)整的條件，近幾年考核頻率比較高，考生應(yīng)該掌握哪些情況下可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。案例材料中可能會給出一些情景，要求考生根據(jù)案例情景，分析判斷全面預(yù)算是否可以進(jìn)行調(diào)整，并說明理由。除全面預(yù)算調(diào)整的條件外，各位考生還應(yīng)該掌握全面預(yù)算調(diào)整的原則，可能會考核默寫。

本試卷內(nèi)容由正保會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員提供，網(wǎng)校教學(xué)專家整理。

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