透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講八

2021年高會考試時間為5月15日，距離考試越來越近，高級會計師考試題型為案例分析題，很多考生沒有掌握答題方法，題一做就錯。以下是網校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場！

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透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講八

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講八（4小問）

【本題20分】甲公司為一家在深圳證券交易所上市的制造企業，執行財政部2017年修訂的金融工具系列會計準則，其2019年發生的股權交易相關業務及其會計處理如下：

（1）2019年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元和一項專利技術作為對價取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表決權股份，當日能夠對A公司實施控制。該日，甲公司作為對價的專利技術公允價值為5000萬元，賬面原值為4000萬元，已累計攤銷2000萬元；A公司可認凈資產的公允價值為13000萬元、賬面價值為11000萬元。

合并前，甲公司曾于2019年2月15日向A公司銷售產品一批，符合收入確認條件，確認的銷售收入為700萬元，銷售成本為650萬元。

A公司系乙公司于2010年1月15日設立的全資子公司，自設立以來未發生過對外投資和企業合并業務。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制，均非暫時性的。

對此，甲公司于2019年3月1日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務報表中，確認對A公司長期股權投資的初始投資成本為13000萬元；②在編制合并財務報表時，將2019年2月15日甲公司與A公司之間發生的購銷業務作為內部交易進行抵銷。

（2）2019年4月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入B公司3%的有表決權股份，按照會計準則規定，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，初始確認金額為900萬元。該日，B公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，為29000萬元。此筆交易發生前，甲公司與B公司不存在關聯方關系。

2019年6月3日，甲公司又以銀行存款19000萬元從B公司其他股東處購入B公司57%的有表決權股份。至此，甲公司共持有B公司60%的有表決權股份并能夠對B公司實施控制。該日，B公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，為30000萬元，甲公司原持有B公司3%的有表決權股份的公允價值為1000萬元。甲公司兩次購入B公司股份的交易不屬于“一攬子”交易。

對此，甲公司于2019年6月3日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務報表中，確認對B公司長期股權投資的初始投資成本為19900萬元。②在編制合并財務報表時，確認的合并商譽為1900萬元。

（3）2019年7月15日，甲公司向C公司原股東丙公司支付銀行存款5000萬元、發行普通股股票1000萬股，換取C公司100%的有表決權股份，并于當日實現對C公司的控制，合并中，甲公司發生并支付資產評估、審計、法律等直接相關費用100萬元。

甲公司與丙公司簽訂的并購協議規定：若2019年C公司實現的扣除非經常性損益后凈利潤在5000萬元以上，甲公司在C公司2019年年報審計后30日內向丙公司另支付銀行存款1000萬元。2019年7月15日，甲公司根據C公司經營狀況判斷，預計C公司實現的扣除非經常性損益后凈利潤能夠超過5000萬元，甲公司需承擔或有對價的支付義務。

2019年7月15日，甲公司股票每股公允價值為7元，C公司可辨認凈資產公允價值為11500萬元、賬面價值為10000萬元。此交易發生前，甲公司與丙公司、C公司不存在關聯方關系。

對此，甲公司于2019年7月15日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務報表中，將支付的合并相關費用100萬元計入管理費用。

②在編制合并財務報表時，確定的合并成本為12000萬元。

(4)2019年9月27日，甲公司以7000萬元的價格出售了全資子公司D的20%有表決權股份，所持有D公司的有表決權股份比例變為80%，仍能對D公司實施控制。該日，D公司可辨認凈資產的賬面價值為32000萬元。甲公司原取得D公司100%的有表決權股份時的初始投資成本為20000萬元。

對此，甲公司所作的部分會計處理如下：

①2019年9月27日在個別財務報表中，確認的投資收益為600萬元。

②在編制合并財務報表時，繼續將D公司納入合并范圍。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料（1），分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

2.根據資料（2），分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

3.根據資料(3)，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

4.根據資料(4)，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

【參考答案】

1.①不正確。

正確處理：應以A公司可辨認凈資產的賬面價值11000萬元確認為初始投資成本。

②正確。

2.①不正確。

正確處理：確認對B公司長期股權投資的初始投資成本為20000萬元。

②不正確。

正確處理：確認的合并商譽為2000（20000-30000×60%）萬元。

3.①正確。

②不正確。

正確處理：合并成本為13000（5000+1000×7+1000）萬元。

4.①不正確。

正確處理：應確認投資收益3000萬元。

②正確。

考點體現：

（1）同一控制下企業合并的會計處理——初始投資成本的計算；同一控制下企業合并的會計處理——合并報表中內部交易抵銷的處理

（2）通過多次交易實現非同一控制下企業合并的會計處理；

（3）非同一控制下企業合并或有對價的會計處理；

（4）不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理

考核方式：

分別判斷會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的出題形式為：“判斷……會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。”本題考核的是第7章第6節企業合并的知識點，這些問題都是需要依據教材理論對資料進行分析的，考核的這些知識點都是企業合并會計中比較基礎的知識點，難度不大。

2.聯系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是“同一控制下企業合并的會計處理”，關于同一控制下企業合并，是第一章中考核頻率比較高的知識點，而且今年的出題形式與2018年試題【案例分析八】的第1小題及其類似，企業合并是一個難點，但高會出題并不難，而且考點還容易重復，因此考生在復習時要準確利用歷年試題。

（2）考核的是“通過多次交易實現非同一控制下企業合并的會計處理”，本題考核的是“原投資公允價值計量”的處理，還有一種就是“原投資采用權益法核算”的處理，對這兩種情況，考生都要準確把握和區分，此外還要掌握“通過多次交易實現同一控制下企業合并的會計處理”的核算原則。

（3）考核的是“非同一控制下企業合并或有對價的會計處理”，這屬于2020年教材新補充完善的內容，當年新增內容，試題中就出現了，因此在復習時考生一定要對教材新增內容引起重視。

（4）考核的是“不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理”，屬于股權投資特殊交易中一種，此知識點的核心是在個別報表中需要確認損益，但在合并報表中是不確認損益的，而且是繼續納入合并報表范圍的。從往年試題來看，企業合并這一節的試題每年都會“股權投資特殊交易”中一種或兩種進行考核，但考核難度不大，在網校的題目中也多次涉及相關知識點的練習，因此在復習備考中，各位考生一定要把握住這些知識點。

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