管理會計：會計職能的新領域

有人認為會計就是記賬、算賬、編報表。如果這個人沒有學過會計或從事過會計工作，情有可原，因為他是外行，并不懂會計。

可如果這個人確實學過會計或就在從事會計工作，也這么認為，那就悲哀了。這好比有人說，做學問不就是看書、寫字、說話嘛，有什么難的？外行話。沒錯，記賬、算賬、編報表是會計的事。但那只是會計工作的一種外在形式，而且不是外在形式的全部。這種外在的形式過去靠筆、硯、賬冊、算盤來表現，現如今幾乎都依靠電腦了。過去，會計人員必修的打算盤功課如今是派不上用場了。那是不是如今只要會用電腦就可以做好會計工作？顯然沒那么簡單。

會計工作并不簡單

人們公認現代企業會計有兩大分支，一是財務會計，二是管理會計。財務會計是為企業公眾投資者和外部利益相關者服務的會計。管理會計是為企業管理當局服務的會計。過去的財務會計要對外披露企業的財務狀況，包括企業資源的來源和投放使用情況、經營虧損或盈利狀況、資金流轉及其收支情況、資本構成與收益分配情況、商務往來與債權債務情況?，F在的財務會計要對外披露的內容就更多更細了，不僅要披露企業內部控制所涉及的方方面面———發展戰略、公司治理、預算管理、風險管理等，還要披露企業所承擔的社會責任———環境保護、資源耗費、員工維護、社區貢獻、社會安全等。一句話，凡是納入社會對企業規范化管理要求的會計信息披露體系的都屬于財務會計。因此，做好財務會計工作并不簡單。首先需要不斷學習權威部門頒發的會計法規，其次是熟悉企業的業務，將相關的會計法規落到實處。

管理會計要向企業管理當局，即企業各級管理者報告各種決策的依據和執行的過程與結果，包括各種長期投資決策和短期經營決策的依據及其分析、戰略管理數據、權利與責任的分配、內部控制與風險管理狀況、績效考評等。

上世紀80年代初期管理會計剛從美國引進到中國的時候，管理會計的內容主要是量本利分析、短期經營決策、長期投資決策、標準成本系統、全面預算、責任會計等。與那時相比，現在的管理會計內容伴隨著企業管理實踐而發生了很大變化。由美國管理會計師協會近年總結、北京國家會計學院教授劉霄侖主持翻譯的美國《管理會計公告》，將管理會計的內容歸納為價值觀與道德規范、跨職能團隊建設、競爭情報管理、會計信息化建設、作業成本管理、目標成本管理、精益成本管理、資源環境會計、供應鏈成本、價值鏈分析、績效管理、標桿管理、質量成本管理、風險管理等多個方面。不僅使得原來的工具和方法繼續得到應用，而且還有了新的發展?，F在的管理會計已經超越了方法和工具層面，上升到價值觀、職業道德、公司戰略、團隊建設、謀劃企業可持續發展的層面。用中國人熟悉的話說，管理會計的內容已經從單純的“術”發展到了“術更多更實、道與術并存、道已開始馭術”的程度。因此，要做好管理會計工作更不簡單，管理會計師需要具備更強的專業能力，尤其是學習能力。

源與流的關系

財務會計與管理會計是何關系？有人認為是相生相伴、信息來源共享、服務對象有別的關系。我認為是源與流的關系，即管理會計是源，財務會計是流。

從歷史發展看，當企業的產權關系還處于“兩權合一”即財產所有權和財產經營權不分離的時期，管理會計與財務會計是合一的，二者合稱企業會計。那時，不同的企業甚至是不同的會計師，其對會計方法的運用都是不同的?！耙粋€師傅一本賬”就是那時的真實寫照。后來，隨著企業兩權分離的不斷深化和股份制公司的發展，為遠離企業經營現場的股東們服務的會計———財務會計便發展起來。財務會計的通用性和標準化程度超過了先前的企業會計，要求的是“所有師傅一本賬”，整個業務流程所產生的會計信息結果必須具有唯一性。

企業是營利性組織，會計要隨時反映企業的經營狀況，為企業經營者服務。只要企業的經營活動一天不停止，為管理者服務的管理會計就一天也不停歇。只要管理者提出經營決策與控制的具體需求，管理會計就要及時響應。對企業管理者而言，管理會計具有專用性，屬于“為我算賬”，繼而“我要算賬”。而為遠離經營與管理現場的企業投資人服務的財務會計，則需遵循公共的會計規范。對企業管理者而言，財務會計具有通用性，屬于“要我算賬”，繼而“為他算賬”。在很大程度上，這里的“他”，是資本市場的監管機構。

從歷史看，許多屬于管理會計內容的信息，當其作用彰顯之后就要納入財務會計的披露內容，如現金流量表、分部報告、表外事項、社會責任報告、公司治理、預算執行、風險管理等。因此，納入企業財務會計信息披露體系的內容無不源自于企業的管理會計實踐。從邏輯看，如果沒有企業經營管理實踐和為其服務的管理會計，就不會有基于其上的財務會計。

有人會質疑，本公司過去從來不核算的內容，一經改制成股份有限公司就要按照監管機構的要求去核算。其核算結果不僅可以對外編報，而且還可以為管理當局的管理所用，怎么能是管理會計為源呢？這還是不懂會計。因為管理會計具有直接產生于企業一線管理實踐的特點，其針對性很強，還保留著“一個師傅一本賬”的痕跡。財務會計是“所有師傅一本賬”，是標準化的流程和產品。而管理會計更像是藝術品，唯其是藝術品，才給了會計師發展和展示個人才能的職業空間。當會計師從企業管理實踐中創造、總結和歸納出來的管理會計這一“新產品”得到了社會的公認，它就有可能成為財務會計的內容，被普及開來。所以，管理會計師具有很大的創新空間和職業發展前景。

相反，財務會計則是標準化制造，發揮主動性的空間有限。

因此，對企業而言，找會計師容易，找好會計師不容易，找一個優秀的管理會計師更不容易。會計人要想成為一名優秀的管理會計師，不培養出自己的學習能力，不跟隨管理實踐而持續地學習與探索管理會計的新內容，不深入體會和把握管理會計的精髓，恐怕是不行的。

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