為便于大家更好地開展2016年度企業所得稅匯算清繳工作，筆者對過去一年出臺的、重要的企業所得稅政策進行了梳理、總結，供大家參考。

一、研發費用加計扣除政策

2015年度，《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文”）和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號，以下簡稱“97號公告”）先后出臺，修訂完善了研發費用加計扣除政策（以下簡稱“新政策”），自2016年1月1日起實施。與原政策相比，新政策主要有以下三個方面的變化，企業在享受稅收優惠時可重點關注。

一是研發活動范圍的變化。原政策要求享受優惠的研發活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》兩個領域范圍。而新政策采取負面清單的形式明確了不適用加計扣除的研發活動。因此，在進行2016年度匯算清繳時，適用加計扣除政策的研發活動不再受上述兩個領域范圍的限制，只要不屬于新政策所列的研發活動負面清單的范圍，即可享受優惠。

二是適用行業的變化。原政策適用于所有行業，但新政策以負面清單的方式對適用行業進行了限定。煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業在進行2016年度匯算清繳時不得再享受研發費用加計扣除政策。企業存在多業經營情況的，應按照97號公告第四條的規定計算主營業務收入占比，以此為基礎確定是否屬于上述六個行業，進而判斷能否享受研發費用加計扣除政策。

三是可加計扣除的研發費用范圍的變化。與原政策相比，新政策在總體上擴大了適用加計扣除政策的研發費用范圍。主要包括以下兩個方面：一方面放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產等專門用于研發活動限制。需要注意的是，同時用于研發活動、非研發活動的儀器、設備、無形資產等，其折舊攤銷費用應按照規定在研發費用和生產經營費用間合理分配，未分配的不得加計扣除；另一方面是加計扣除范圍中新增了其他費用，并對其采取限額管理方式。企業可根據97號公告推導的公式計算限額，進而確定可加計扣除金額。

此外，新政策還結合原政策執行情況，對部分政策口徑進行了明確和規范：一方面明確了在研發過程中取得的特殊收入應按規定扣減研發費用；另一方面明確企業用于研發活動的儀器、設備符合稅法規定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發費用加計扣除政策時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規定計算的金額。

四是委托研發要求的變化。原政策明確受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，委托方可就屬于歸集范圍內的研發費用加計扣除。除受托方與委托方存在關聯關系情況外，新政策明確委托方加計扣除時不再需要提供研發項目的費用支出明細情況，委托方以研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。此外，新政策還規定了企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除。

五是核算要求的變化。原政策要求企業對研發費用專賬管理，新政策調整為對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，并明確了輔助賬參照樣式。企業可參照輔助賬樣式編制輔助賬，匯總填報研發支出輔助賬匯總表，并按規定留存備查或報送主管稅務機關。

二、高新技術企業稅收優惠政策

科技部、財政部、國家稅務總局在2016年先后下發了《關于修訂印發的通知》（國科發火〔2016〕32號，以下簡稱“32號文”）和《關于修訂印發的通知》(國科發火〔2016〕195號)，對高新技術企業的認定條件、技術領域以及管理方式進行了全面的修正。通過認定取得高新技術企業資格是高新技術企業享受稅收優惠的前提。在取得高新技術企業資格后，企業在進行2016年度匯算清繳時應主要注意以下幾點。

一是在資格有效期內的高新技術企業應在2017年5月底前，通過“高新技術企業認定管理工作網”報送2016年度知識產權、科技人員、研發費用、經營收入等年度發展情況報表。按照規定，在同一高新技術企業資格有效期內，企業累計兩年未按規定時限報送年度發展情況報表的，認定機構取消其高新技術企業資格，在“高新技術企業認定管理工作網”上公告。

二是自我檢查2014年、2015年、2016年（實際經營不滿三年的按實際經營時間計算）的研究開發費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合32號文第十一條第（五）款規定。不符合條件的，可能導致有關部門提請認定機構復核，進而被取消高新技術企業資格。

三是按照原認定辦法認定的仍在有效期內的高新技術企業，其資格依然有效，可以繼續享受企業所得稅優惠政策。

四是2016年度高新技術企業資格期滿，且在通過重新認定前，已按15%的稅率預繳企業所得稅的，如在2017年5月底前仍未取得高新技術企業資格的，應按照25%的稅率匯算清繳，補繳稅款。

三、軟件和集成電路產業優惠政策

根據國務院文件，軟件和集成電路產業稅收優惠資格認定等非行政許可審批取消。在行政審批取消之前，獲得軟件和集成電路產業資格是企業享受稅收優惠的必要條件。為解決后行政審批時代軟件和集成電路產業享受稅收優惠的問題，財政部、國家稅務總局、發展改革委、工業和信息化部聯合下發了《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號，以下簡稱“49號文”）。該文件在2015年度匯算清繳期間下發，適用于2015年及以后年度匯算清繳。在2016年度匯算清繳時，應該主要關注以下幾點。

一是企業需對照49號文列明的條件自行判斷是否符合稅收優惠的條件。尤其是重點軟件、集成電路設計企業，以往采取總量控制、擇優認定的方式，沒有詳細具體的條件，但此次49號文列明了詳細條件，供企業自行判斷。

二是2016年度需要履行備案手續。49號文下發后，軟件、集成電路產業優惠政策不再作為“定期減免稅優惠備案管理事項”管理，也不適用定期減免稅在優惠期內一次性備案的方式，需每年報送備案資料履行備案手續，并按規定留存備案資料。因此，無論企業在以前年度是否辦理了備案，在2016年度匯算清繳時仍需辦理備案。

三是研發費用按正確口徑執行。各優惠條件中涉及的研發費用口徑按照119號文的規定執行。

四是掌握好申報享受稅收優惠的時點。稅務機關分別在每年3月20日前、6月20日前轉請發展和改革委員會、工業和信息化部核查，發展和改革委員會、工業和信息化部在兩個月內反饋復核結果，其中第一批復核結果在匯算清繳前反饋。如復核發現不符合條件的，企業不得享受稅收優惠，需按規定補繳稅款，超過匯算清繳期的，還需繳納滯納金。因此企業不確定是否符合條件的，為保證企業利益最大化，建議將申報享受稅收優惠的時點提前至3月20日之前，確保可在匯算清繳結束前獲得反饋結果，避免因不符合條件而產生滯納金。

四、技術先進型服務企業所得稅優惠政策

《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號 ）規定在21個中國服務外包示范城市實行技術先進型服務企業稅收優惠政策，認定為技術先進型服務企業的條件之一是從事《技術先進型服務業務認定范圍(試行)》中的一種或多種技術先進型服務業務。2016年度，實施技術先進型服務企業優惠政策的區域和業務領域都得到進一步擴展：

一是將沈陽、長春、南通、鎮江、福州（含平潭綜合實驗區）、南寧、烏魯木齊、青島、寧波和鄭州等10個新增中國服務外包示范城市納入到享受優惠區域范圍內，即10個新增中國服務外包示范城市符合條件的企業自2016年度起可以享受技術先進型服務企業稅收優惠政策。

二是在天津、上海、海南、深圳、杭州、武漢、廣州、成都、蘇州、威海和哈爾濱新區、江北新區、兩江新區、貴安新區、西咸新區等15個服務貿易創新發展試點地區實行技術先進型服務企業稅收優惠政策，須滿足的技術先進型服務業務領域范圍按照《財政部 國家稅務總局商務部 科技部 國家發展改革委關于在服務貿易創新發展試點地區推廣技術先進型服務企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2016〕122號）的附件《技術先進型服務業務領域范圍（服務貿易類）》執行。

技術先進型服務企業具體管理辦法由示范城市科技、商務、財政、稅務和發展改革部門制定。上述地區技術先進型服務企業可關注相關部門的信息，及時通過認定，獲得享受稅收優惠的資格。

五、環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠政策

近日，財政部、國家稅務總局、發展改革委聯合下發《關于垃圾填埋沼氣發電列入的通知》（財稅〔2016〕131號），將垃圾填埋沼氣發電項目列入《財政部 國家稅務總局 國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）規定的“沼氣綜合開發利用”范圍，并自2016年1月1日起執行。因此，企業2016年從事符合條件的垃圾填埋沼氣發電項目取得的所得，可以自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。（本文作者周梅鋒，轉載請注明來源和作者）

延伸閱讀： 

匯算清繳前取得跨年度報銷單據 應進行怎樣財務處理

稅務總局發布公告 明確2016年匯算清繳稅前扣除變化事項