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企業所得稅匯算清繳丨稅前扣除憑證管理
在企業所得稅匯算清繳工作中，企業所得稅稅前扣除憑證至關重要。憑證類型有哪些？遵循原則是什么？有哪些注意事項？一起來了解吧！
稅前扣除憑證，是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。
1.真實性原則：稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生。
2.合法性原則：稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定。
3.關聯性原則：稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。
稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。
●內部憑證：企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。
●外部憑證：企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
問：企業的成本費用支出，當年度未及時取得有效憑證，什么時候取得有效憑證可以稅前扣除？
答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
問：境內支出和境外支出分別要取得什么樣的稅前扣除憑證？
答：《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）（以下簡稱《辦法》）對境內、境外支出應取得稅前扣除憑證進行了明確規定，具體詳見下表：
其中，小額零星經營業務的判斷標準是個人從事增值稅應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。
問：企業取得不合規的扣除憑證，應當如何處理？
答：企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。
企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。
問：企業取得不合規發票、且銷售方無法開具發票，相關支出應如何進行稅前扣除？
答：企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
1.無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；
2.相關業務活動的合同或者協議；
3.采用非現金方式支付的付款憑證；
4.貨物運輸的證明資料；
5.貨物入庫、出庫內部憑證；
6.企業會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
問：企業補開換開發票、其他外部憑證有時間限制嗎？
答：匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照《辦法》第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。若無法提供，其相應支出不得在發生年度稅前扣除。
問：企業以前年度的支出因未取得憑證而沒有稅前扣除，在今年取得了符合條件的憑證，還能否稅前扣除？
答：除發生《辦法》第十五條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。
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