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“境外投資者”再投資稅收抵免政策要點(diǎn)解析
為貫徹落實(shí)《財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資稅收抵免政策的公告》（2025年第2號(hào)），總局發(fā)布了2025年第18號(hào)公告，針對(duì)相關(guān)征管問題進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，一起來(lái)看下吧！
境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的
屬于《財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資稅收抵免政策的公告》（2025年第2號(hào)）第一條所稱：新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積
持有起始時(shí)間
境外投資者持有再投資的起始時(shí)間，為商務(wù)主管部門出具的《利潤(rùn)再投資情況表》中列明的再投資時(shí)間當(dāng)月。
持有終止時(shí)間
境外投資者發(fā)生減資、撤資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓等情形收回再投資的，其持有再投資的終止時(shí)間按以下孰早原則確定：
①被投資企業(yè)完成股權(quán)變更登記手續(xù)或注銷登記手續(xù)的當(dāng)月！
②境外投資者實(shí)際取得資產(chǎn)或股權(quán)支付對(duì)價(jià)的當(dāng)月
“額度選擇”
①按再投資額的10%計(jì)算
②按可適用的稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定的低于10%的股息征稅比例
注意：相關(guān)比例一經(jīng)選定，在持有投資滿5年（60個(gè)月）后收回投資并申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款時(shí)，不得再適用稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定的更低的股息征稅比例。
“多筆投資處理”
同一境外投資者從多個(gè)境內(nèi)居民企業(yè)取得利潤(rùn)進(jìn)行再投資，均符合稅收抵免政策的，按利潤(rùn)分配企業(yè)分別歸集計(jì)算稅收抵免額度。
“外幣換算”
境外投資者以人民幣以外的貨幣進(jìn)行再投資的，按實(shí)際支付相關(guān)款項(xiàng)之日的匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算該再投資利潤(rùn)遞延的股息所得企業(yè)所得稅稅額和稅收抵免額度。
境外投資者應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)提交：
《境外投資者再投資稅收抵免信息報(bào)告表》
商務(wù)主管部門出具的《利潤(rùn)再投資情況表》
利潤(rùn)分配企業(yè)申報(bào)抵減境外投資者應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：
利潤(rùn)分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》
《境外投資者再投資稅收抵免信息報(bào)告表》
《利潤(rùn)再投資情況表》
境外投資者收回投資，申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款，并享受稅收抵免政策的，應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：
境外投資者填寫的《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》
《境外投資者再投資稅收抵免信息報(bào)告表》
境外投資者按照規(guī)定補(bǔ)繳超出稅收抵免額度部分稅款的，應(yīng)當(dāng)填寫《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
投資收回處置順序
①先處置已享受稅收抵免政策的投資
②再處置符合條件但未實(shí)際享受稅收抵免政策的投資
③最后處置不符合稅收抵免政策的投資
多次投資收回
境外投資者多次再投資同一家中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，并享受稅收抵免政策的，在收回部分直接投資時(shí)，按再投資的時(shí)間先后順序依次確定其收回享受稅收抵免政策的投資金額。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理中可以依法要求境外投資者、利潤(rùn)分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個(gè)人限期提供與境外投資者享受稅收抵免政策相關(guān)的資料和信息。
境外投資者、利潤(rùn)分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項(xiàng)，但應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。
本公告自2025年1月1日起施行
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