個人非貨幣性資產投資分期繳稅政策10問

來源: 正保會計網校編輯： 2015/04/10 16:12:54　　字體：大小

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自財政部、國家稅務總局發布《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）之后，關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅分期繳納政策的討論此起彼伏，各路專家分別從稅收、法學、財政等各方面發表了看法，有許多參考價值很高的觀點值得我們思考、借鑒。請正保會計網校各位學員對此加以關注。

下面，結合國家稅務總局的政策解釋及正保會計網校各位老師的觀點、指導，我們一起來了解個人非貨幣性資產投資中相關個人所得稅分期繳納政策的10個問題。

第一問：什么是非貨幣性資產？

非貨幣性資產，是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產。“非貨幣性資產”單從字面上就比較容易理解其含義。

第二問：什么是非貨幣性資產投資？

這里的“投資”類型與我們平時所見到的投資類型是基本相同的。非貨幣性資產投資，就是以這些非貨幣性資產出資設立新的企業，或者以非貨幣性資產出資參與企業增資擴股、定向增發股票、重組改制以及其他類似的投資（包括股權換股權）。

第三問：為什么實施這個分期繳稅政策？

近年來，在企業新設立、兼并重組、增資擴股、定向增發等經濟活動中，個人直接以股權、科技成果、不動產等非貨幣性資產進行投資的行為日益增多，這些行為大都涉及個人所得稅問題。個人以非貨幣性資產投資，取得被投資企業的股權價值高于該資產原值的部分，根據《個人所得稅法》規定，屬于個人財產轉讓所得，應繳納個人所得稅。

但是由于非貨幣性資產投資交易過程中沒有或僅有少量現金流，且大多交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠資金納稅，導致征納雙方爭議較大，稅務機關執法也面臨兩難境地。為進一步鼓勵和引導民間投資，促進大眾創業、萬眾創新，緩解納稅人缺乏足夠資金納稅的困難，國務院決定自2015年4月1日起，將上海自貿區試點政策推廣至全國范圍內實施。

第四問：這個分期繳稅政策的核心內容是什么？

個人以非貨幣性資產投資應繳納的個人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計劃并報主管稅務機關備案后，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納。分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。

第五問：非貨幣性資產投資為什么要繳納個人所得稅？

非貨幣性資產投資，實質為個人“轉讓非貨幣性資產”和“對外投資”兩筆經濟業務同時發生。個人通過轉移非貨幣性資產權屬，投資換得被投資企業的股權（或股票），實現了對非貨幣性資產的轉讓性處置。根據《公司法》規定，以非貨幣性資產投資應對資產評估作價，對資產評估價值高出個人初始取得該資產時實際發生的支出（即資產原值）的部分，個人雖然沒有現金流入，但取得了另一家企業的股權，符合《個人所得稅法》關于“個人所得的形式包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益”的規定，應按“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。如果評估后的公允價值沒有超過原值，個人則沒有所得，也就不需要繳納個人所得稅。

第六問：怎樣計算非貨幣性資產投資個人所得稅的應納稅所得額、應納稅額？

答：根據公司法、企業會計準則、個人所得稅法的規定，以非貨幣性資產出資，應對非貨幣性資產評估作價，并據此入賬，經評估后的公允價值，即為非貨幣性資產的轉讓收入。

應納稅所得額＝非貨幣性資產轉讓收入－資產原值－轉讓時按規定支付的合理稅費

應納稅額＝應納稅所得額×20%

第七問：如何分期繳納這項稅款？

個人發生非貨幣性資產投資行為，需要分期繳納個人所得稅的，可綜合考慮各因素，自行合理制定分期繳稅計劃，并于取得被投資企業股權之日的次月15日內到主管稅務機關辦理相關備案手續，按計劃分期繳納稅款。

第八問：非貨幣性資產投資過程中取得現金補價的，還能分期繳納稅款嗎？

個人以非貨幣性資產投資取得現金補價的，現金部分足以繳稅的，稅款應一次結清；現金不足以全部繳清稅款的，不足部分可以分期繳納。

第九問：分期繳稅期間，個人轉讓該部分股權的，尚未繳納的稅款需要一次性繳納嗎？

個人在分期繳稅期間轉讓其以非貨幣資產性投資取得的全部或部分股權并取得現金收入的，該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。對部分轉讓股權且取得的現金不足以一次結清稅款的，剩余部分可以繼續分期繳納。

第十問：分期繳納辦法執行時間問題有什么特別規定？

分期繳納辦法從2015年4月1日起開始實施。但是，對于2015年4月1日之前發生該應稅行為未進行稅收處理且自發生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余期限內分期繳納應納稅款。