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注意！印花稅的四個常見誤區
印花稅被普遍認為“稅種小、風險多”，雖然涉及金額一般相對較小，但由于其行為稅的特征，導致企業經營活動中涉及印花稅的情形較多，從而很容易產生稅務風險。下面就帶大家來看看常見誤區~
甲商貿公司通過電商平臺向B公司訂購了一批商品，但未簽訂書面買賣合同，僅通過電子訂單完成交易。B商貿公司應按規定繳納印花稅。
【政策解析】 《中華人民共和國印花稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，作為印花稅納稅人，應當依照本法規定繳納印花稅。此處所稱應稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿。
那是不是沒有簽訂相關買賣合同，就不用繳納印花稅呢？《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）（以下簡稱22號公告）規定，企業之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規定繳納印花稅。
也就是說，雖然沒有簽訂買賣合同，但是有明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，也需要按照印花稅稅率稅目繳納印花稅。
乙商貿公司由于經營擴大，急需資金支持，從非金融機構C公司借款1000萬元，簽訂借款合同。此借款合同無需繳納印花稅。
【政策解析】 《中華人民共和國印花稅法》中所稱借款合同專指《印花稅稅目稅率表》中備注內容：“銀行業金融機構、經國務院銀行業監督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人（不包括同業拆借）的借款合同”。
因此，對于借款人與非金融機構（包括企業和自然人）簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范圍，不繳納印花稅。
根據《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規定，“對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅，執行期限至2027年12月31日；上述所稱小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）的小型企業和微型企業”。
丙公司對M公司認繳出資1000萬元，實繳出資為零，丙公司轉讓M公司未實繳出資的股權，轉讓對價為10萬元，不需要繳納印花稅。
【政策解析】 第22號公告第三條第四項規定：“納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據，按照產權轉移書據所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分）確定。”
也就是說，對于股權轉讓協議中，如果部分股權已經實繳，部分股權未實繳，那對于未實繳的股權的轉讓，應該是認定為一種出資權力、出資資格的轉讓，而不是“產權轉移書據”，這部分可以不繳納印花稅。
因此，上述案例中，產權轉移書據所列金額為10萬元，列明的認繳后尚未實際出資權益部分為1000萬元。納稅人應繳計稅依據為零。
丁商貿公司簽訂了三份合同，第一份合同約定不含稅銷售價格100萬，增值稅稅率為13%；第二份合同約定含稅銷售價格113萬，其中增值稅為13萬；第三份合同約定含稅銷售價格113萬，增值稅稅率為13%。這三份合同的印花稅計稅依據分別是100萬、100萬、100萬。
【政策解析】 根據《中華人民共和國印花稅法》第五條規定，印花稅的計稅依據如下：（一）應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（二）應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花。
因此，第一份合同所載金額為不含增值稅金額，直接以合同所載不含稅金額100萬作為印花稅計稅依據；第二份合同所載金額113萬包含增值稅稅款，且單獨列明增值稅稅款13萬，以不含稅金額100萬作為印花稅計稅依據；第三份合同所載金額113萬包含增值稅稅款，列明了增值稅稅率，以不含稅金額100萬作為印花稅計稅依據。
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