小微企業(yè)如何預繳企業(yè)所得稅

來源: 正保會計網校論壇編輯： 2015/02/13 16:08:58　　字體：大小

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《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）和《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）出臺后，小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度進一步加大。

據調查得知，無論是小微企業(yè)主還是財務人員，對稅收優(yōu)惠政策缺乏了解、關注度不夠，而沒有享受到實實在在的優(yōu)惠。對此，網?？偨Y了小微企業(yè)應該如何預繳所得稅的相關內容，希望能夠幫助到大家。

第一步：如何預繳主要看上年度是否屬于小微企業(yè)。

如果上年度不是小微企業(yè)，則不管本年度是否屬于小微企業(yè)，須先按25%稅率計算預繳；如果上年度是小微企業(yè)，則參照本文第二步進行操作。

操作提示：

上一年度的資產總額、從業(yè)人數可以在年初知曉，但上一年度的應納稅所得額往往在匯算清繳后才能確定。

匯算清繳期限為年度終了之日起5個月內，上一年度是否屬于小微企業(yè)，最遲可能在5月31日才知曉。

而本年度的預繳即使按季度預繳，也需在4月15日前辦理，因此，第一季度預繳時，企業(yè)通常只能依據上一年度預繳申報的應納稅所得額判定。

就2014年而言，國家稅務總局公告2014年第23號是4月18日頒布的，企業(yè)已完成了第一季度的預繳，可能在預繳時沒享受最新的擴大范圍減半優(yōu)惠政策。多預繳的稅款，可以在以后季（月）度應預繳的稅款中抵減，或在年度終了匯算清繳時統(tǒng)一計算，多繳的稅款可以退還。

第二步：預繳稅款需根據征收方式而定。

企業(yè)所得稅征收方式分查賬征收和核定征收，核定征收一般又分為定額征收和定率征收。

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。

（1）定額征收。稅務機關相應調整定額后，按期（月或季度）預繳。

（2）定率征收。不僅要看上年度應納稅所得額是否大于10萬元，還要看本年度應納稅所得額累計是否大于10萬元或30萬元。

①上年度應納稅所得額大于10萬元：適用20%的稅率，不能享受減半優(yōu)惠；

②上年度應納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應納稅所得額累計小于或等于10萬元：適用20%的稅率，而且享受減半優(yōu)惠；

③上年度應納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應納稅所得額累計大于10萬元：適用20%的稅率，停止享受減半優(yōu)惠；

④本年度應納稅所得額累計大于30萬元：已不屬于小微企業(yè)，停用適用20%的稅率，適用25%的稅率。

（3）查賬征收。

①按上年度應納稅所得額平均額預繳。

由于預繳稅額依據是上年度應納稅所得額平均額，因此要看上年度應納稅所得額是否大于10萬元。如果大于10萬元，則按20%稅率計算預繳；如果小于或等于10萬元，則不僅適用20%稅率，還可以享受減半優(yōu)惠。雖然今年的經營狀況很可能與去年不一致，但預繳時不予考慮，年度終了匯算清繳再多退少補。以按季度預繳舉例：

例1，去年應納稅所得額12萬元，今年每季度預繳所得稅12÷4×20%＝0.6（萬元）；

例2，去年應納稅所得額8萬元，今年每季度預繳所得稅8÷4÷2×20%＝0.2（萬元）。

②按實際利潤額預繳：同定率征收方式下的操作。

操作提示：本年度應納稅所得額累計數是逐月（季度）增多的，很可能上月（季度）可以減半計算預繳，而下月（季度）就不能減半了；上月（季度）適用20%稅率，本月（季度）卻要適用25%稅率。

假設某小微企業(yè)實行查賬征收，根據實際利潤額按季度預繳，上年應納稅所得額6萬元，今年預繳情況如下：

第一季度：應納稅所得額4萬元，累計應納稅所得額4萬元，應預繳所得稅4÷2×20%＝0.4（萬元）；

第二季度：應納稅所得額8萬元，累計應納稅所得額12萬元，應預繳所得稅12×20%-0.4＝2（萬元）；

第三季度：應納稅所得額10萬元，累計應納稅所得額22萬元，應預繳所得稅22×20%-0.4-2＝2（萬元）；

第四季度：應納稅所得額10萬元，累計應納稅所得額32萬元，應預繳所得稅32×25%-2-0.4-2＝3.6（萬元）。

企業(yè)第二季度預繳時，累計應納稅所得額12萬元，超過10萬元，停止減半征收優(yōu)惠；第四季度預繳時，累計應納稅所得額32萬元，超過30萬元，停止低稅率（20%）優(yōu)惠，改用稅率25%.

需要補充說明的是，小微企業(yè)也可能年度中間在從業(yè)人數、資產總額方面發(fā)生變化，從而不再符合小微企業(yè)條件，就要停止低稅率優(yōu)惠，按25%的稅率計算預繳稅款。

對此，大家還有什么樣的想法和問題，歡迎大家進入論壇討論。