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稅收優(yōu)惠也要會運用 加速折舊并非一定對企業(yè)有利
案例
甲公司從事建筑節(jié)能產品的生產、銷售及相關節(jié)能技術改造項目，自2011年7月起，甲公司享有“三免三年減半”的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。2014年10月，《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）發(fā)布，2014年11月，國家稅務總局又發(fā)布了《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號），對于是否執(zhí)行上述加速折舊政策問題，甲公司認為，盡管公司2014年上半年還在享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，而且公司也不缺少流動資金，但由于從2014年下半年起，需繳納12.5％的企業(yè)所得稅，所以，通過加速折舊可以因折舊提前計提而多抵減計稅所得額，這將很可能使得公司在加速折舊初期繼續(xù)享受免征企業(yè)所得稅，盡管加速折舊會造成公司虧損，但由于甲公司更看重眼前利益，認為少納稅才是硬道理，遂決定從2014年1月1日起，執(zhí)行上述兩大文件。為了避免企業(yè)所得稅匯算清繳及辦理會計年報時的忙亂，公司財務部在2014年11月就全面做好了加速折舊的相關準備工作，不僅統(tǒng)計好可以加速折舊的固定資產、計算好加速折舊增提的折舊，而且也完成了相應的會計處理，同時還準備了企業(yè)所得稅年度申報時實行事后備案管理要求報送的相關資料，等著次年對企業(yè)所得稅匯算清繳的最終申報。
然而，2014年12月初，公司總會計師與兩位專業(yè)人士談到加速折舊的問題后，意識到公司對加速折舊問題，過于考慮眼前利益，應該從加速折舊所影響到的整個時間段考慮。經(jīng)測算，加速折舊使得甲公司在2014年一次性多提折舊約1800萬元，這讓甲公司從2014年起，要用約三年的時間來消化加速折舊產生的虧損（甲公司原采用直線折舊法，預計加速折舊后每年的計稅所得額約為600萬元）。盡管甲公司從2014年下半年起至2017年上半年減按12.5％的稅率繳納企業(yè)所得稅，但因加速折舊，實際上使得甲公司從2014年起的三年內繼續(xù)享受著“免稅”政策，直至把因加速折舊形成的虧損彌補完畢。所以，甲公司因加速折舊將在三年內，每年獲得的減免稅為：600×12.5％＝75（萬元），相當于從2015年上半年開始的三年時間中，每年得到了75萬元的無息貸款（貸款期為實行加速折舊的固定資產按照原直線折舊法剩余的平均折舊年限）。但是，由于折舊提前得到稅前扣除，使得甲公司約從虧損彌補結束后的2017年下半年開始，因少提折舊而增加的計稅所得額要全額繳納25％的企業(yè)所得稅。然而實際情況是，甲公司將以后年度本應抵減按25％稅率繳納企業(yè)所得稅計稅所得額的折舊額，僅是提前抵減了按照12.5％稅率繳納企業(yè)所得稅計稅所得額的折舊額，很明顯，少抵減了12.5％，盡管此前公司可以因少納稅得到三年，即每年75萬元的短期“無息貸款”，但這與多納稅相比，小巫見大巫。如此一算，甲公司認識到在減免稅期間執(zhí)行加速折舊弊大于利。
分析
從上述案例可知，甲公司開始的考慮過于草率。事實上，執(zhí)行加速折舊政策僅是暫時緩繳了甲公司的企業(yè)所得稅，這類似于給公司帶來了一時的免息貸款，但需要注意的是，由于甲公司正處于減免稅期，稅負并不高，所以，因加速折舊而暫時少繳的企業(yè)所得稅不僅很有限（僅是12.5％的稅負），而且實際上還使得企業(yè)在減免稅結束后因少扣除折舊而增加了計稅所得額，企業(yè)需要為此全額繳納企業(yè)所得稅（25％的稅負），由此可見，執(zhí)行加速折舊政策對企業(yè)不一定都有利。
由于我國企業(yè)所得稅實行的是比例稅率，在企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率保持不變的情況下（如一直執(zhí)行25％或15％的稅率），加速折舊可以使企業(yè)因提前扣除折舊而起到遞延繳納企業(yè)所得稅的效果。但是，如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅減免期間，企業(yè)實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率可能很低甚至為零，所以，因加速折舊而增加的折舊額僅是提前抵減了低稅負甚至是稅負為零的計稅所得額，此情況下，加速折舊的抵稅效應不僅會因稅收優(yōu)惠被部分甚至被全部抵消，而且還會因減免稅結束后企業(yè)折舊額減少多實現(xiàn)利潤，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在享受所得稅減免期間，不但不宜執(zhí)行加速折舊，而應該考慮是否需要在減免稅期間少提折舊，將折舊額留到征稅期抵扣以降低計稅所得額，這才是企業(yè)節(jié)稅應有的思路。（作者：姚華祖 劉志耕）
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