21、問：雇主為雇員負擔的個人所得稅款能否稅前扣除？

答：國家稅務總局2011年第28號公告第四條規定：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。

22、問：小型微利企業的“從業人數”、“資產總額”的計算標準如何執行？

答：國家稅務總局2012年第十四號公告第二條明確規定：“符合條件的小型微利企業‘從業人數’、‘資產總額’的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規定執行。”

國稅函〔2008〕251號第二條規定是：“小型微利企業條件中，‘從業人數’按企業全年平均從業人數計算，‘資產總額’按企業年初和年末的資產總額平均計算。”

23、問：出口企業收到的出口退稅款是否應并入收入繳納企業所得稅？

答：依據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）的相關規定：企業按規定取得的出口退稅款不需要并入收入繳納企業所得稅。

24、問：高新技術企業、小型微利企業清算期間，能否享受低稅率稅收優惠？

答：清算期間不同于正常生產經營期間，高新技術企業、小型微利企業在清算期間不能享受所得稅低稅率稅收優惠。

25、問：企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，除應說明情況并出具專項報告外，是否還需提供相關的證據材料？

答：依據《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的相關規定，債務人逾期三年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。企業將逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理，可以作為壞賬損失，但應說明情況并出具專項報告，同時附報已無力償還的證據證明材料。

26、問：企業銷售貨物，因貨物存在質量問題，購貨方從貨款中扣除的質量保證金能否作為壞賬損失處理？

答：不能作為壞賬損失處理。應憑稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》開具紅字增值稅專用發票，沖減銷項稅額和當期銷售商品收入。

27、問：企業延期支付的社保費產生的滯納金能否稅前扣除？

答：依據《企業所得稅法》規定不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，因此，企業延期支付的社保費產生的滯納金可以稅前扣除。

28、問：核定征收企業取得的非日常經營項目所得應如何征稅？

答：按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的非日常經營項目收入（包括股權轉讓收入，土地轉讓收入，捐贈收入以及補貼收入等），應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業務）發生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

29、問：從被投資企業撤回投資資金的損失能否稅前扣除？

答：《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第六條規定，企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

依據上述規定，不符合上述情形的企業撤資損失，不能稅前扣除。

30、問：企業加計扣除的殘疾人員工資超過當年應納稅所得額的部分能否扣除？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條有關規定，企業安置殘疾人員所支付的工資，應不分盈利企業和虧損企業，均可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，企業加計扣除的殘疾人員工資超過當年應納稅所得額的部分應允許扣除。形成的虧損，可以用以后年度所得彌補，但是結轉年限最長不得超過5年。

31、問：企業支付給解除勞動合同職工的一次性費用是否可以作為職工福利費、職工教育經費、工會經費計算扣除的基數？

答：根據企業所得稅法及相關規定，企業支付給解除勞動合同職工的一次性費用，不能作為職工福利費、職工教育經費、工會經費計算扣除的基數。

32、問：企業未經申報的資產損失，能否在稅前扣除？

答：企業未經申報的資產損失，當年不得在稅前扣除。可以依據《國家稅務總局關于發布企業資產損失所得稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第六條的規定，在以后年度向稅務機關說明并進行專項申報扣除。

33、問：企業固定資產投入使用超過12個月仍未取得發票，該資產按合同金額計提的折舊如何處理？

答：企業固定資產投入使用12個月之后仍未取得發票，不得繼續計提折舊，其按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定，暫按合同規定金額確定的計稅基礎提取的折舊，應在12個月期滿的當年度全額進行納稅調增，不得在稅前扣除；應提的折舊待其取得發票后，再按相關規定進行稅前扣除。

34、問：房地產企業人防設施未到位而繳納的人防管理費，能否在企業所得稅稅前扣除？

答：根據房地產企業財務會計處理辦法，房地產企業人防設施未到位而繳納的人防管理費，計入成本對象的未建成本。人防設施在建成后，將未建成本轉入在建成本，對已完工成本作為房地產開發計稅成本并稅前扣除。因此，人防管理費計入房地產開發成本，可以在企業所得稅稅前扣除。

35、問：企業清算時未支付的以前年度職工工資如何進行稅務處理？

答：根據《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第四條規定，企業清算時未支付的以前年度職工工資應作為企業的債務清償損益，并入清算所得計征企業所得稅。

36、問：實行核定應稅所得率方式征收企業所得稅的旅游企業，是否可以減除替旅游者支付門票等支出后的余額計算企業所得稅的應稅收入額？

答：根據企業所得稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定，實行核定應稅所得率方式征收企業所得稅的旅游企業，其實際發生的替旅游者支付的門票等支出不屬于不征稅收入和免稅收入，應以未減除門票等支出前的收入金額做為應稅收入額計算繳納企業所得稅。

37、問：小額貸款公司提取的貸款損失準備金能否按照財稅[2012]5號文件規定在所得稅稅前扣除？

答：《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號）只列舉了政策性銀行、商業銀行、財務公司、城鄉信用社和金融租賃公司等金融企業，沒有列舉小額貸款公司，因此，小額貸款公司提取的貸款損失準備金暫不能按照財稅[2012]5號文件規定在所得稅稅前扣除。

38、問：企業因雇用季節工、臨時工等發生的費用，如何所得稅處理？

答：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

39、問：未取得發票的成本預繳所得稅時可以列支嗎？

答：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

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