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      研發(fā)費用稅前加計扣除政策即問即答

      來源: 國家稅務總局 編輯:那個人 2023/03/30 11:09:50  字體:

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      01

      我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務企業(yè),2023年度發(fā)生的研發(fā)費用如何適用加計扣除政策?

      答:《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號,以下簡稱“7號公告”)明確:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

      你公司2023年度發(fā)生的研發(fā)費用可按照上述規(guī)定,適用研發(fā)費用加計扣除政策。

      02

      我單位是一家科技服務業(yè)企業(yè),2023年發(fā)生了1000萬元研發(fā)費用計入當期損益,可在稅前扣除多少?  

      答:7號公告明確,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

      你單位2023年發(fā)生研發(fā)費用1000萬元,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,可在稅前據(jù)實扣除1000萬元的基礎上,在稅前按100%比例加計扣除,合計在稅前扣除2000萬元。

      03

      我公司是一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè),在7號公告出臺以后,可以適用研發(fā)費用加計扣除政策嗎?

      答:7號公告明確,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

      按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等不適用稅前加計扣除政策。

      因此,7號公告出臺以后,你公司作為一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè),仍不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

      04

      7號公告明確《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)同時廢止。目前正處于2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳期,我公司是一家制造業(yè)企業(yè),在進行2022年度納稅申報時,研發(fā)費用還可按100%比例加計扣除嗎?

      答:2022年度企業(yè)所得稅所得稅匯算清繳對應的稅款所屬期為2022年1月1日-2022年12月31日期間,企業(yè)在匯算清繳時均可適用此期間有效的政策。《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)于2023年1月1日起廢止,不影響其在2022年1月1日-2022年12月31日的有效性,因此,制造業(yè)企業(yè)在進行2022年度納稅申報時,其研發(fā)費用按規(guī)定可以按100%比例加計扣除。

      05

      我單位在2022年第2季度形成了一項無形資產(chǎn),該資產(chǎn)在2023年如何適用研發(fā)費用加計扣除政策?

      答:7號公告規(guī)定形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。上述政策未對無形資產(chǎn)形成的時間進行限定,因此,你單位2022年第2季度形成的一項無形資產(chǎn),在2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

      06

      7號公告將所有企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例均提高到100%,相關政策口徑和管理要求是否有變化?

      答:7號公告將所有企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例統(tǒng)一提高到100%,并作為制度性安排長期實施。其他政策口徑和管理要求沒有變化,仍按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97號)、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(2017年第40號)、《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》(2022年第10號)等現(xiàn)行有效的文件規(guī)定執(zhí)行。

      07

      我公司是一家核定征收企業(yè),可以享受7號公告規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除政策嗎?  

      答:7號公告明確,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

      按照財稅〔2015〕119號規(guī)定,享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。你單位作為核定征收企業(yè),不符合上述規(guī)定條件,不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

      08

      研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后,企業(yè)在10月份預繳時還能享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎? 

      答:繼制造業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后,7號公告將研發(fā)費用加計扣除比例統(tǒng)一提高到100%,進一步加大了稅收支持科技創(chuàng)新的優(yōu)惠力度。

      根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)每年10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,可以根據(jù)其盈虧情況、研發(fā)費用核算情況、研發(fā)費用金額大小等因素,自主選擇是否就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。在10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè),可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

      09

      企業(yè)在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,怎么填寫申報表,需要留存相關資料嗎? 

      答:企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對于企業(yè)未實際發(fā)生研發(fā)費用、生產(chǎn)費用與研發(fā)費用混在一起不能準確核算等情形,不得享受加計扣除優(yōu)惠。

      在實際操作中,企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,自行計算加計扣除金額,并填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。

      《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

      10

      企業(yè)在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠后,在匯算清繳時還需對前三季度的研發(fā)費用進行納稅申報嗎?

      答:企業(yè)在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,主要目的是減少企業(yè)10月份申報期的應納稅額,從而增加企業(yè)資金流,減少企業(yè)資金壓力。

      企業(yè)在次年辦理上年度匯算清繳時,對10月份申報期已享受的前三季度研發(fā)費用,還需與第四季度的研發(fā)費用一起進行年度納稅申報,以全面享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,否則將可能導致少享受稅收優(yōu)惠,影響企業(yè)的合法權益。

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