個(gè)稅匯算時(shí)，如何申報(bào)減除項(xiàng)目更劃算？

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2024/04/11 11:31:27　　字體：大小

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每年1月1日—3月31日，是個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算的辦理時(shí)間，3月1日—6月30日是個(gè)人所得稅綜合所得匯算辦理時(shí)間。那么對(duì)于既有綜合所得又有經(jīng)營(yíng)所得的納稅人而言，應(yīng)如何辦理匯算呢？納稅人的60000元減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目，到底應(yīng)該如何申報(bào)減除才更劃算呢？

藍(lán)

政策分析

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，綜合所得指居民個(gè)人的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)的所得；經(jīng)營(yíng)所得主要包括個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得和個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào)）明確，同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用60000元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。其中，專(zhuān)項(xiàng)扣除包括符合條件的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等扣除項(xiàng)目；專(zhuān)項(xiàng)附加扣除包括符合條件的3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等扣除項(xiàng)目；依法確定的其他扣除包括符合條件的企業(yè)年金和職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、個(gè)人養(yǎng)老金等扣除項(xiàng)目。

這意味著，納稅人在不重復(fù)申報(bào)減除的前提下，可以自由選擇在綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除上述費(fèi)用。

測(cè)算分析

假設(shè)納稅人趙先生在2023年度取得綜合所得收入額200000元，經(jīng)營(yíng)所得納稅調(diào)整后所得200000元。除了60000元的減除費(fèi)用外，趙先生符合條件的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目合計(jì)金額為84000元，無(wú)其他扣除項(xiàng)目。趙先生在進(jìn)行個(gè)稅匯算時(shí)，會(huì)出現(xiàn)四種情形。

情形一：如果趙先生選擇在綜合所得匯算時(shí)申報(bào)60000元減除費(fèi)用和84000元專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，則其綜合所得的應(yīng)納稅額=（200000-60000-84000）×10%－2520=3080（元），其經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額=200000×20%-10500=29500（元），合計(jì)應(yīng)納稅額=3080+29500=32580（元）。

情形二：如果趙先生選擇在經(jīng)營(yíng)所得匯算時(shí)申報(bào)60000元減除費(fèi)用和84000元專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，則其綜合所得的應(yīng)納稅額=200000×20%-16920=23080（元），其經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額=（200000-60000-84000）×10%-1500=4100（元），合計(jì)應(yīng)納稅額=23080+4100=27180（元）。

情形三：如果趙先生選擇在綜合所得匯算時(shí)申報(bào)60000元減除費(fèi)用，在經(jīng)營(yíng)所得匯算時(shí)申報(bào)84000元專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，則其綜合所得的應(yīng)納稅額=（200000-60000）×10%-2520=11480（元），其經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額=（200000-84000）×20%-10500=12700（元），合計(jì)應(yīng)納稅額=11480+12700=24180（元）。

情形四：如果趙先生選擇在經(jīng)營(yíng)所得匯算時(shí)申報(bào)60000元減除費(fèi)用，在綜合所得匯算時(shí)申報(bào)84000元專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，則其綜合所得的應(yīng)納稅額=（200000-84000）×10%-2520=9080（元），其經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額=（200000-60000）×20%-10500=17500（元），合計(jì)應(yīng)納稅額=9080+17500=26580（元）。

經(jīng)過(guò)測(cè)算分析，對(duì)于趙先生而言，選擇在綜合所得匯算時(shí)申報(bào)60000元減除費(fèi)用，在經(jīng)營(yíng)所得匯算時(shí)申報(bào)84000元專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，需要繳納的個(gè)人所得稅最少。

實(shí)操提醒

對(duì)于既有綜合所得又有經(jīng)營(yíng)所得的納稅人來(lái)說(shuō)，在個(gè)稅匯算時(shí)應(yīng)合規(guī)申報(bào)減除費(fèi)用60000元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，并根據(jù)各項(xiàng)收入和扣除項(xiàng)目的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算和對(duì)比分析，進(jìn)而選擇最為合理的申報(bào)方式。

需要提醒的是，無(wú)論是在綜合所得匯算時(shí)申報(bào)減除還是在經(jīng)營(yíng)所得匯算時(shí)申報(bào)減除，都不能重復(fù)申報(bào)減除。同時(shí)，納稅人發(fā)生的不同減除類(lèi)別可以在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中分別減除，但是同一減除項(xiàng)目的內(nèi)部項(xiàng)目不得分別減除。比如，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中的子女教育、贍養(yǎng)老人等，不可再拆分在綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得中分別減除。

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