辭舊歲迎新年，許多企業(yè)通過奉獻(xiàn)愛心開啟新春。@財務(wù)朋友們，你了解關(guān)于企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除相關(guān)政策嗎？扣除比例如何確定？報表如何準(zhǔn)確填寫？

01

【政策速遞】

一般規(guī)定：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、五十二條和五十三條，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于符合法律法規(guī)的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。）

特殊情形——100%全額稅前扣除的捐贈:

一、直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品。

政策條款：企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）

二、通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品。

政策條款：企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）

三、通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。

政策條款：

1.自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

2.企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

3.企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

 政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）

四、向北京2022年冬奧會、冬殘奧會的捐贈

政策條款：對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）

五、向2022年杭州亞運(yùn)會的捐贈

政策條款：對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運(yùn)會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）

02

【匯算清繳時如何填報】

具體案例如下所示：

境內(nèi)某公司2021年度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額300萬元，捐贈相關(guān)支出如下：

1.2020年度結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈扣除額15萬元；

2.直接向某大學(xué)捐贈的10萬元；

3.通過市紅十字會捐款30萬元；

4.通過市民政局向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈了40萬元。

本例中：

1.2021年度該企業(yè)公益性捐贈稅前扣除限額為300×12%=36萬元，2020年度結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈扣除額15萬元，小于2021年度扣除限額，在本次申報時先予扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行內(nèi)；

2.直接向受贈人提供的捐贈10萬元，不得稅前扣除，必須全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行內(nèi)；

3.通過市紅十字會公益性捐贈，2021年度扣除限額為36萬元，先予扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的15萬元后，剩余限額為36-15=21萬元，本年度實(shí)際發(fā)生額30萬元，可以扣除21萬元，超過限額的9萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第6行內(nèi)；

4.通過市民政局向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈的40萬元，在2021年匯算清繳時可以全額扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行內(nèi)。最后匯總填列第7行。

 如下圖所示：

03

【捐贈小問答】

公益性捐贈手續(xù)稅前扣除應(yīng)該取得哪些資料？

公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。　　

企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

另外，企業(yè)享受《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑⒕栀浫~扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。企業(yè)取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/p>

政策依據(jù)：

1.《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財政部公告2020年第27號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）

公司發(fā)生的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出與當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈支出在扣除順序上有什么要求？ 

企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）

04

【溫馨提示】

公益性社會組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。對獲得資格的公益性社會組織，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。

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