馬上就要春節啦，相信很多企業會有很多涉及禮品的業務，你知道應該如何進行稅會處理嗎？跟我一起來看看吧！

一、增值稅

（一）用于交際應酬消費

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十二條和《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（一）項規定，用于個人消費的購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。當然，企業外購禮品未取得增值稅專用發票抵扣進項的，不存在進項轉出問題。

（二）無償贈送他人

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項和第十六條規定，企業將購進的禮品無償贈送其他單位或者個人應視同銷售貨物。銷售額按下列順序確定（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。實務中企業外購禮品贈送客戶，常用的是按第二種順序確認銷售價格，即視同銷售價格=購進價格，進銷相抵，不產生增值稅應納稅額，前提進外購禮品取得了可抵扣的增值稅專用發票。

此外，建議購買免稅或不征稅的禮品用于贈送，如贈送圖書，目前圖書零售環節免稅，視同銷售后仍然免稅；贈送購物卡，銷售方售卡時，向購卡方開具的編碼為601不征稅普通發票，不得開具增值稅專用發票，對外贈送時同樣也不征稅。

二、企業所得稅

（一）視同銷售

根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業將貨物用于捐贈的，應當視同銷售貨物，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入：……（二）用于交際應酬；……（五）用于對外捐贈；……

《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規定，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

因此，公司外購禮品用于招待，需要按上述規定視同銷售，按公允價值確定銷售收入，對于視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規定有差異的，應根據國家稅務總局公告2019年第41號規定，將納稅調整的金額，填在《納稅調整項目明細表》（A105000）“二、扣除類調整項目-（十七）其他”（第30行）。

（二）稅前限額扣除

1.計入業務宣傳費

如果業務招待的對象是潛在客戶，對企業的形象、產品具有宣傳作用，比如在禮品上印了本公司的LOGO等宣傳信息，禮品的采購成本應記入到業務宣傳費，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2.計入業務招待費

如果業務招待的對象是既有客戶，禮品的采購成本應記入到業務招待費，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

三、個人所得稅

企業將外購禮品無償贈送給個人，根據《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）第三條規定，企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包，下同），以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規定計算，即：企業贈送的禮品是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。因此，企業將禮品隨機送給客戶，按照“偶然所得”項目，依50號文計算方法全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例：甲企業花了900元購入面值1000元的購物卡贈送給本單位以外個人王某，協議或活動指南約定由甲企業承擔稅費，即王某取得的偶然所得稅為稅后所得900元，甲公司應扣繳個人所得稅=900÷（1-20%）×20%。

關于贈送禮品扣繳個稅匯總申報問題（無須采集受贈人的具體身份信息）的操作：

1.發放單位財務人員到主管稅務機關辦稅大廳，開通偶然所得匯總申報功能。

2.扣繳單位進入扣繳客戶端，在分類所得申報表中，選偶然所得，選隨機贈送禮品，勾選"匯總"方式

3.無須填姓名、身份證號等信息，直接填入扣繳的收入總額即可。

4.也可在辦稅大廳直接申報。

不代扣代繳個人所得稅的涉稅風險：

1.根據《稅收征管法》第六十九條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2.根據《國家稅務總局關于發布<納稅信用評價指標和評價方式(試行)>的公告》（國家稅務總局公告2014年第48號）規定，未按規定期限納稅申報（按稅種按次計算）扣除5分；未按規定期限代扣代繳（按稅種按次計算）扣除5分；未履行扣繳義務，應扣未扣，應收不收稅款（按次計算）扣除3分；已代扣代收稅款，未按規定解繳的（按次計算）扣除11分。

贈送禮品無需扣繳個人所得稅的情形：

贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品。如抽得5折優惠券可在購買商品時享受5折優惠，對于此類禮品無需繳納個人所得稅。

四、會計處理

(一）購入宣傳品時

借：庫存商品—禮品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（二）贈送給客戶，確認視同銷售時

借：銷售費用—宣傳費或管理費用—業務招待費

     貸：庫存商品—禮品

             應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

由于相關經濟利益是進一步的交易，并不一定有經濟利益流入，因此會計上不確認收入。

（三）代扣個稅時

借：應交稅費—應代扣個人所得稅

貸：銀行存款

借：營業外支出—其他-代扣個稅

貸：應交稅費—應代扣個人所得稅

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