機動車涉票虛開案件時有發(fā)生，既擾亂了機動車行業(yè)管理秩序，又嚴重侵害了守法納稅人和消費者的合法權益。為此，國家稅務總局、工業(yè)和信息化部、公安部共同出臺了《機動車發(fā)票使用辦法》（以下簡稱《辦法》），進一步規(guī)范機動車生產、批發(fā)、零售全流程的發(fā)票使用行為，為納稅人提供便利化的開票服務，確保消費者機動車發(fā)票的使用安全，營造公平公正有序的營商環(huán)境。《辦法》自2021 年5月1 日起試行，7 月1 日起正式施行。為了確保納稅人正確理解和適應變化，筆者梳理以下幾個方面的關注點：

一、 機動車發(fā)票概念范圍有擴充

之前，我們通常把機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票簡稱為機動車發(fā)票，而本次《辦法》中所稱機動車發(fā)票，既包含終端消費環(huán)節(jié)開具使用的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（包括紙質發(fā)票、電子發(fā)票），還包括生產、經(jīng)銷環(huán)節(jié)開具使用的增值稅專用發(fā)票。而且《辦法》明確要求，僅有機動車的終端消費行為才能夠開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這就避免了以往出現(xiàn)的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣功能的濫用。

另外，機動車發(fā)票不包含增值稅普通發(fā)票。所以，小規(guī)模納稅人無論作為開票方或受票方，均可以按照《辦法》要求開具和接受機動車增值稅專用發(fā)票。而且，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中會依據(jù)《辦法》增加單獨的機動車發(fā)票開具模塊，對于不屬于機動車的其他商品，則不能使用該模塊開具。

二、對機動車企業(yè)的精準監(jiān)管與歸類管理

對于機動車發(fā)票實施精準監(jiān)管的核心要義體現(xiàn)在《辦法》第七條規(guī)定上，利用車輛識別代號/ 車架號這種唯一性標識，對機動車源頭企業(yè)（國內生產企業(yè)或進口企業(yè)）采取車輛電子信息與發(fā)票信息的緊密關聯(lián)，保證了源頭環(huán)節(jié)的票實相符，隨后借助“以進控銷”的管理規(guī)定，實現(xiàn)流通環(huán)節(jié)的逐級跟蹤，最終確保了機動車發(fā)票在終端消費環(huán)節(jié)的征稅職能。

具體來說，車輛電子信息好比車輛的出生證明，該信息一經(jīng)上傳至工業(yè)和信息化部的合格證管理系統(tǒng)便正式生效且不可隨意變更。隨后，機動車源頭企業(yè)通過在發(fā)票上注明了車輛識別代號/ 車架號，或者是將發(fā)票與車輛電子信息進行人工的票據(jù)關聯(lián)后，稅務部門就可以憑借增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，為每一輛車登記造冊。后續(xù)的機動車流通中再遵循 “以進控銷”發(fā)票開具規(guī)則，即必須先取得購進的車輛電子信息，才能對外開具機動車發(fā)票。所以，稅務部門能精準監(jiān)管其全生命周期的流向，直至完成車輛購置稅的申報繳納。

由于不同機動車企業(yè)所處環(huán)節(jié)不同，其銷售方式和渠道各具特點，稅務部門結合實際生產經(jīng)營情況將機動車銷售方歸類劃分為五種類型：（1）國內機動車生產企業(yè)；（2）進口機動車生產企業(yè)駐我國辦事機構或總授權代理機構；（3）從事機動車進口的其他貿易商；（4）機動車授權經(jīng)銷企業(yè)；（5）其他機動車貿易商。不同類別機動車企業(yè)一方面要注意具體發(fā)票開具使用規(guī)則的區(qū)別，比如，生產企業(yè)在開具發(fā)票前雖然沒有前置條件，但在開具增值稅專用發(fā)票后要與工業(yè)和信息化部的合格證管理系統(tǒng)關聯(lián)匹配，而進口企業(yè)在開具發(fā)票前，必須先上傳車輛電子信息，才能開具對應的機動車發(fā)票，等同于“以進控銷”管理；另一方面注意及時調整其業(yè)務運作方式，滿足源頭環(huán)節(jié)票據(jù)關聯(lián)或流通環(huán)節(jié)“以進控銷”的管理要求，盡早適應分類分級服務管理。

三、 增值稅專用發(fā)票填開規(guī)則的變化點

相比傳統(tǒng)的增值稅專用發(fā)票，機動車發(fā)票中的增值稅專用發(fā)票不僅開具時會自動打印“機動車”標識，在填開過程中還需要注意一些具體規(guī)則的變化。

1. 增值稅專用發(fā)票“規(guī)格型號”欄應填寫機動車車輛識別代號/ 車架號，這是實現(xiàn)發(fā)票流與貨物流同向流轉的前提，也是實施“以進控銷”的首要規(guī)則。若匯總開具增值稅專用發(fā)票，則可通過開票軟件開具《銷售貨物或應稅勞務、服務清單》，且清單中“規(guī)格型號”欄的填寫也必須遵循上述規(guī)則。

2. 銷售機動車開具藍字發(fā)票后，該車輛的車輛電子信息將自動流轉并歸屬受票方，因此銷售方對同一輛車不能同時開具多張藍字發(fā)票；若發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，需要開具紅字增值稅專用發(fā)票時，在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的“規(guī)格型號”欄需要填寫車輛識別代號/ 車架號，才能確保該車的車輛電子信息回退至銷售方，從而不影響該車輛的再次銷售和開具發(fā)票；如果僅涉及銷售折讓，那么“規(guī)格型號”欄則不填寫機動車車輛識別代號/車架號。

3. 國內機動車生產企業(yè)，若不能在“規(guī)格型號”欄逐行填寫車輛識別代號/ 車架號，可將相同車輛配置序列號，相同單價的機動車，按照同一行次匯總填列的規(guī)則開具發(fā)票。但這需要企業(yè)事后手動完成發(fā)票與合格證電子信息的票據(jù)關聯(lián)，會降低下游受票方獲取購進車輛電子信息的效率，因此屬于不得以而為之的情況。

四、 辦法實施日期與試行期

《辦法》于2021 年5 月1 日起試行，但是對于機動車制造日期或進口日期在2021 年5 月1 日之前的，銷售方仍可按《辦法》實施前的規(guī)定開具機動車發(fā)票。比如，2021 年6 月1 日銷售2021 年4 月生產的機動車，按照《辦法》實施前的規(guī)定開具機動車發(fā)票。

為了確保《辦法》相關監(jiān)管機制的平穩(wěn)運行，自2021 年5 月1 日起將持續(xù)兩個月的試行期，在此期間如果出現(xiàn)部分機動車整車出廠合格證（以下簡稱“合格證”）電子信息被他人誤用的情況，企業(yè)可以申請由主管稅務機關核實合格證原件及購進機動車相關發(fā)票后，通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稅務端系統(tǒng)進行手工維護，從而修復車輛電子信息的歸屬關系。另外，2021 年5 月1 日也將同步啟用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，但考慮到各地舊版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票庫存量較大，本著節(jié)約原則，明確2021 年12 月31 日前仍可繼續(xù)開具舊版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

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