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企業所得稅匯算清繳攻略之彌補虧損
2020年度企業所得稅匯算清繳正在進行中！下面網校就為大家梳理下企業所得稅虧損彌補相關的政策要點，一起來學習吧~~
· 基本規定 ·
企業某一納稅年度發生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的， 可以逐年延續彌補，但結轉年限最長不得超過 5 年。
企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。
企業所得稅虧損的 5 年彌補年限，針對的是納稅人的實際虧損額（應納稅所得額的負數），由于其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，在企業整體盈利時境外機構存在未彌補的虧損，即形成企業的非實際虧損額，非實際虧損額不受 5 年彌補期限的限制。
· 案例分析 ·
下表為經稅務機關審定的某國有企業連續 7 年的彌補虧損前的境內應納稅所得額的情況，假設該企業一直執行 5 年虧損彌補規定，計算該企業 7 年間需繳納的企業所得稅。
【答案及解析】
關于 2013 年的虧損，要用 2014 年至 2018 年的所得彌補，盡管期間 2015 年虧損，也要占用 5 年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補， 2015 年的虧損需在 2013 年的虧損問題解決之后才能考慮。到了 2018 年， 2013 年的虧損未彌補完但 5 年抵虧期已滿，還有 20 萬元虧損不得用2019 年的應納稅所得額彌補。
2015年之后的 2016 年至 2018 年之間的所得，已被用于彌補 2013 年的虧損， 2015 年的虧損只能用 2019 年所得彌補，在彌補 2015 年虧損后， 2019 年應納稅所得額 =360-40=320 （萬 元），應納企業所得稅稅額 =320 × 25%=80 （萬元）。
· 特殊規定 ·
1.自 2018 年 1 月 1 日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業，其具備資格年度之前 5 個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由 5 年延長至10 年 。
文件依據：《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅【2018】76號）
2.受疫情影響較大的困難行業企業，2020年度發生的虧損最長結轉年限由5年延長至8年。
文件依據：《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）
3.對電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。
文件依據：《財政部 稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第25號）
4.國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業，屬于國家鼓勵的集成電路生產企業清單年度之前5個納稅年度發生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。
文件依據：《財政部 稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于促進集成電路產業和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發展改革委 工業和信息化部公告2020年第45號）
· 其他規定 ·
企業籌辦期間不計算為虧損年度
企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除， 也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。
稅務查補所得可用于彌補虧損
稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。
以往年度漏扣少扣的支出可在 5 年的期限內追補確認
對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過 5 年。
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