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案例分析：甲乙雙方和稅務局也理不清的一個工程項目的計稅方法!
您知道這樣一個案例嗎？甲乙兩方在家稅務局都沒搞懂計稅方法！您知道為什么嗎？快來看下吧！
【案情】2017年5月，A公司通過公開招投標方式將工程對外發包，最終由B公司（增值稅一般納稅人）中標。A公司出于質量控制的考慮，在招投標文件中明確規定：工程所用鋼材由A公司統一購買。同時約定工程竣工驗收后一次性支付工程款。2019年6月A公司與B公司辦理工程結算時，對B公司到底是應當提供9%的增值稅專用發票，還是應當提供3%的增值稅專用發票？雙方產生分歧：
A公司認為：
本工程項目是2017年5月份招標的工程項目，在當時符合財稅2016年36號文“甲供工程”的要求，對于甲供材施工方式下，施工方可以選擇簡易計稅，言外之意就是，施工企業可以選擇簡易計稅，也可以選擇一般計稅。并且甲乙雙方確定按照一般計稅方法對招標工程進行計價，在雙方辦理工程竣工結算時，當然按照一般計稅即9%稅率進行計量，B公司理所當然的應當開具9%的增值稅專用發票。
B公司認為：
按照現行增值稅政策規定甲供材方式“可以”選擇簡易計稅，該增值稅政策是針對施工方而言，施工方“可以”選擇簡易計稅，A公司只能被動接受而無選擇權，既然稅收政策賦予施工方增值稅征收方式的選擇權，就可以選擇按照3%稅率開具增值稅專用發票。
一審法院審理要點：
根據“后法優于先法”的原則，B公司應當適用簡易計稅方法計稅，應當開具3%的增值稅專用發票。相應在雙方辦理工程結算時，增值稅的取費標準也應當按照3%進行計量。
二審法院審理要點：
稅收政策的調整不得干預納稅人原有的正常經營活動秩序。因此，按照當初的中標合同，B公司應當向A公司提供9%的增值稅專用發票。B公司未依法提供發票的，按照稅法的規定，A公司有權拒付。
【政策依據1】財稅2016年36號文指出，甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。理解這個界定，要把握以下幾個要點：
第一，不分新老項目，合同或者招標文件只要有甲供條款，工程承包方均可選用簡易計稅方法。
第二，甲供比例沒有限制，即無論發包方甲供比例高低，均屬于甲供工程。
第三，甲供的對象既包括設備、材料，也包括動力，常見的動力為電力。
第四，工程發包方既包括通常為房地產企業的建設方，也包括通常為施工企業的總包方。
【政策依據2】財稅[2017]58號 發布日期：2017.7.11
一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。
【解讀】一個主體（總承包企業），兩類工程（地基基礎與主體結構），四類材料（鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件）
【地方政策參考】
蘇建價[2016]154號 江蘇省住房和城鄉建設廳關于建筑業實施營改增后江蘇省建設工程計價依據調整的通知
.....
二、按照《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），營改增后，建設工程計價分為一般計稅方法和簡易計稅方法。除清包工工程、甲供工程、合同開工日期在2016年4月30日前的建設工程可采用簡易計稅方法外，其他一般納稅人提供建筑服務的建設工程，采用一般計稅方法。
六、由于一般計稅方法和簡易計稅方法的建設工程計價口徑不同，本通知發布之日后發布招標文件的招投標工程，應在招標文件中明確計稅方法；合同開工日期在2016年5月1日以后的非招投標工程，應在施工合同中明確計稅方法。對于不屬于可采用簡易計稅方法的建設工程，不能采用簡易計稅方法。
江蘇省住房和城鄉建設廳
2016年4月25日
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