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簽署合同后，收入確認時產生稅會差異怎么辦？
自《企業會計準則第14號——收入》發布以來，收入確認的稅會差異，一直是業界討論的熱點和難點問題。特別是合同簽署后，確認收入時產生稅會差異怎么處理，常常困擾著納稅人。
今天小編為大家解讀一個實操中最重要的問題：簽署合同后，收入確認時產生稅會差異怎么辦？圍繞四個常見情形進行了深入分析，供大家參考。
情形一：合同存在可變對價
問：實務中，建筑施工類企業經常面臨不能按時完工就需要支付罰款的問題，這是否會產生稅會差異？
答：這屬于新收入準則中的可變對價問題。按照新收入準則的規定，合同存在可變對價時，須結合合同可能導致的結果來進行處理。如果合同僅有兩種結果，則需要按最可能發生的金額確認交易價格總額；如果合同存在多個結果，則以期望值確認交易價格總額。但是，企業所得稅處理中，對銷售收入的確認，一般堅持權責發生制和實質重于形式原則，不認可此類可變對價，因此可能存在稅會差異。
情形二：合同存在重大融資成分
問：文化紙類產品市場競爭激烈，為了促銷，一些企業在合同中會提供兩種可供選擇的付款方式，一種是合同簽訂時支付價款；另一種是合同簽訂后一定期限支付價款。那么，簽署這樣的合同，會產生什么樣的稅會差異？
答：這類業務表明公司與客戶簽訂的合同中存在重大融資成分。企業應根據對價金額與現銷價格之差、時間間隔和現行市場利率，對是否存在重大融資成分進行評估。重大融資成分的會計處理分為兩類：一是企業為客戶提供重大融資利益，企業應按照應收合同價款，借記“長期應收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付而需支付的金額確定的交易價格，即現銷價格貸記“主營業務收入”，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。二是客戶為企業提供重大融資利益，企業應按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照現銷價格，貸記“合同負債”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
《企業所得稅法》則按簡易化處理，在收入確認時，不考慮重大融資成分。
情形三：合同附有銷售退回條款
問：某公司在銷售合同中一般都會約定，若產品存在質量問題，6個月內客戶有權退貨，這會產生哪些稅會差異？
答：這類業務屬于存在附有銷售退回條款的銷售。對于這類業務，新收入準則中規定，在客戶取得商品控制權時，按預期有權收取的對價金額確認收入；預期銷售退回金額確認為“預計負債”；按照預期退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為“應收退貨成本”，并按照所轉讓商品的賬面價值扣除上述資產成本的凈額結轉“主營業務成本”；每一資產負債表日，重新估計銷售退回情況，重新計量“應收退貨成本”和“預計負債”。
875號文件則要求，企業在確認商品銷售收入時結轉成本，實際發生退貨時，再在發生當期沖減當期銷售商品收入。
情形四：合同附有質量保證條款
問：某企業主要生產銷售交換機、路由器等軟件產品，與客戶簽訂合同時，合同條款中常常涉及質量保證條款。請問，這類業務的稅會差異應如何處理？
答：這類業務屬于附有質量保證條款的銷售。質量保證條款分為服務類條款和保證類條款。新收入準則中規定，對于服務類條款，按單項履約義務處理，將交易價格分攤至該單項履約義務，履行合同時確認收入；對于保證類條款，按或有事項準則處理，計入“銷售費用—產品質量保證”，同時計入“預計負債”。
《企業所得稅法》則不允許企業扣除按照歷史經驗與數據預提的因質量保證而發生的費用，只有在費用實際發生時，才準予扣除。即對于作為單項履約義務的質量服務類銷售，按照新收入準則規定確認的會計收入與應稅收入并無差異；對于不作為單項履約義務的質量保證類的銷售，全額確認企業所得稅應稅收入，存在稅會差異。
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