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【實務技巧】——問答（20181115）
1.我看到一本房地產會計的書上，營業外收入中的補貼收入一節，說到教育附加返還，可以做該科目，那么在什么情況下，可以向稅務機關申請返還呢？
1）民政福利企業符合免征營業稅的，同時免征教育費附加；符合返還增值稅的同時返還教育費附加。
2）學校辦企業符合免征增值稅或營業稅的，同時免征教育費附加；符合返還增值稅的，在返還已征增值稅的同時返還附征的教育費附加。
3）對國有、集體商業批發肉、禽、蛋、水產品、蔬菜等業務由財政部門返還多征的增值稅時是否返還附征的教育費附加，由財政部門決定。
4）海關代征消費稅、增值稅的進口產品，不征教育費附加。
2.國發《2008》21號文規定：對企業向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除，如果2008年度企業虧損，是否可以全額稅前扣除？還要受12%的比例限制么？如果虧損企業可以全額扣除此項捐贈的話，那么因捐贈扣除形成的虧損是否可以五年內彌補呢？ 到底應該怎么樣處理呢？
企業所得稅法實施條例》第53條規定，“企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額是指企業依照國家統一會 計制度的規定計算的年度會計利潤。”根據這一規定，企業在計算捐贈扣除金額時，應是在會計利潤12％的范圍內扣除，超過l 2％未能扣除的部分，也不能向以后年度結轉。針對汶川地震的捐贈特殊優惠政策只適用于2008年底，國務院沒有決定延長期限的，以后年度不能適用。所以， 企業支持災區重建的公益捐贈，稅前扣除的前提必須是2008年能夠實現會計利潤，而且扣除的捐贈數不得超過企業本年度實現的會計利潤。
（以上信息來源：國家稅務總局北京市稅務局）
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