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一、受托代理業務

（一）受托代理業務的概念

受托代理業務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

（二）受托代理業務的界定

民間非營利組織的受托代理業務與其通常從事的捐贈活動存在本質上的差異。

在受托代理業務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，沒有權力改變受益人和受托代理資產的用途。

（三）受托代理業務的核算

1.收到受托代理資產時

借：受托代理資產

貸：受托代理負債

其中，受托代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：

（1）如果受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產的入賬價值；

（2）如果受托代理資產為短期投資，存貨、長期投資、固定資產和無形資產等非現金資產，應當視不同情況確定其入賬價值；如果委托方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議等），應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值，如果憑據上標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以其公允價值作為入賬價值；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。

2.在轉贈或者轉出受托代理資產時

借：受托代理負債

貸：受托代理資產

3.收到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或者其他貨幣資金

（1）收到時：

借：現金/銀行存款/其他貨幣資金——受托代理資產

貸：受托代理負債

（2）轉出時：

借：受托代理負債

貸：現金/銀行存款/其他貨幣資金——受托代理資產

【案例】

2×14年12月10日，甲民間非營利組織、乙民間非營利組織與丙企業共同簽訂一份捐贈協議，協議規定：丙企業將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福利院（附有具體的受贈福利院名單）捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6臺。每臺電腦賬面價值為12000元。丙企業應當在協議簽訂后的10日內將電腦運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應當在電腦運抵后的20日內派志愿者將電腦送至各福利院，并負責安裝。2×14年12月18日，丙企業按照協議約定將電腦運至甲民間非營利組織。

假設截至2×14年12月31日，甲民間非營利組織尚未將電腦運至各福利院。不考慮其他因素和稅費。

（1）甲民間非營利組織的會計處理

首先根據協議約定判斷，此項交易對甲民間非營利組織屬于受托代理交易。2×14年12月18日，收到電腦時

借：受托代理資產——電腦　　720000

貸：受托代理負債　720000

（2）相關披露

甲民間非營利組織應當在2×14年12月31日資產負債表中單設“受托代理資產”和“受托代理負債”項目，金額均為720000元。同時，應當在會計報表附注中，披露該受托代理業務的情況。

2×14年12月1日，甲基金會與乙企業簽訂了一份捐贈合作協議，協議約定：乙企業將通過甲基金會向丙學校捐贈100000元，乙企業應當在協議簽訂后的10日內將款項匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應當在收到款項后的10日內將款項匯往丙學校的銀行賬戶。

2×14年12月8日，乙企業按照協議規定將款項匯至甲基金會賬戶。2×14年12月15日，甲基金會按照協議規定將款項匯至丙學校賬戶。假設不考慮其他因素和稅費。

甲基金會的賬務處理如下：

首先根據協議規定判斷，此項交易對于甲基金會屬于受托代理交易。

（1）2×14年12月8日，收到銀行存款時

借：銀行存款——受托代理資產　　100000

貸：受托代理負債100000

（2）2×14年12月15日，轉出銀行存款時

借：受托代理負債100000

貸：銀行存款——受托代理資產　　100000

二、捐贈收入

（一）捐贈收入的概念

捐贈一般具有以下三個基本特征：

1.捐贈是無償地轉讓資產或者取消負債，屬于非交換交易；

2.捐贈是自愿地轉讓資產或者取消負債，從而將捐贈與納稅、征收罰款等其他非交換交易區分開來；捐贈交易中資產或勞務的轉讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。

3.判斷某項交易是否捐贈時，還需要注意以下幾點：

①應當將捐贈與受托代理交易等類似交易區分開來；

②可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質的交易；

③應當將政府補助收入與捐贈收入區分開來；

捐贈收入，應當根據相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進行核算。

（二）捐贈收入的核算

1.接受捐贈時：

借：現金、銀行存款、短期投資等

貸：捐贈收入——限定性收入（有限定用途）

——非限定性收入（無限定用途）

對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額：

借：管理費用

貸：其他應付款

2.限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除：

借：捐贈收入——限定性收入

貸：捐贈收入——非限定性收入

3.期末：

借：捐贈收入——限定性收入

貸：限定性凈資產

借：捐贈收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產

三、會費收入的核算

一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

（一）收到時

1.當期會費

借：銀行存款、預收賬款等

貸：會費收入——非限定性收入（無限定用途）

——限定性收入（有限定用途）

2.以后年度會費

借：銀行存款等

貸：預收賬款

（二）期末

借：會費收入——限定性收入

貸：限定性凈資產

借：會費收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產

某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規定，該社會團體的各單位會員應當按照上年度主營業務收入的2‰交納當年度會費，個人會員應當每年繳納300元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納；當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設2×14年1月至12月，該社會團體每月分別收到單位會費210000元（均以銀行轉賬支付），個人會費6000元（均以郵局匯款支付）。

賬務處理如下：

借：銀行存款　210000

現金6000

貸：會費收入——非限定性收入——單位會費　 210000

個人會費　　 6000

某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規定，該社會團體的個人會員應當每年繳納450元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納。假設2×14年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1800元，該個人說明此款項是支付2×14年、2×15年、2×16年和2×17年四個年度的會費。

該社會團體的賬務處理如下：

借：現金1800

貸：預收賬款——　　　　　　××1350

會費收入——非限定性收入　 　450

2×14年12月31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為123000元，均屬于非限定性收入。將“會費收入”科目明細科目的余額轉入非限定性凈資產。

借：會費收入——非限定性收入　　123000

貸：非限定性凈資產　 123000

四、業務活動成本的核算

業務活動成本是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。

【鏈接】政府會計叫做“業務活動費用”。

（一）發生的業務活動成本

借：業務活動成本

貸：銀行存款等

（二）會計期末

借：非限定性凈資產

貸：業務活動成本

如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，可以在“政府補助收入——限定性收入”科目下設置“專項補助收入”進行核算；同時，在“業務活動成本”科目下設置“專項補助成本”，歸集當期為專項資金補助項目發生的所有費用。

借：業務活動成本——專項補助成本

貸：銀行存款等

五、凈資產

（一）凈資產的分類

按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。

（二）限定性凈資產的核算

民間非營利組織應當設置“限定性凈資產”科目來核算本單位的限定性凈資產，并可根據本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產”科目下設置相應的二級科目和明細科目。

1.期末結轉限定性收入

借：捐贈收入——限定性收入

貸：限定性凈資產

借：政府補助收入——限定性收入

貸：限定性凈資產

2.限定性凈資產的重分類

如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。

借：限定性凈資產

貸：非限定性凈資產

2×14年11月5日，某捐資舉辦的民辦學校獲得一筆23000元的捐款，捐款人要求將款項用于獎勵該校2×15年度科研競賽的前十名學生。賬務處理如下：

（1）2×14年11月5日，收到捐款

借：業務活動成本23000

貸：現金23000

借：限定性凈資產23000

貸：非限定性凈資產　23000

（三）非限定性凈資產的核算

1.期末結轉非限定性收入

借：捐贈收入、會費收入、政府補助收入等

貸：非限定性凈資產

借：非限定性凈資產

貸：業務活動成本

2.限定性凈資產的重分類

借：限定性凈資產

貸：非限定性凈資產

2.調整以前期間非限定性收入、費用項目

如果因調整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記“非限定性凈資產”科目。

【例】

2×14年5月16日，某基金會發現上一年度的一項無形資產攤銷6000元未記錄。該基金會應當追溯調整2×13年度業務活動中的管理費用（調增6000元），減少非限定性凈資產期初數6000元。賬務處理如下：

借：非限定性凈資產（期初數）6000

貸：無形資產6000

5.非營利組織的下列收入為免稅收入

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入：

（2）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部i門規定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

增值稅是對在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其取得的貨物或應稅勞務，以及進口貨物的增值部分征收的一種流轉稅。

增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算資料是否健全分為一般納稅人和小規模納稅人.

實際上交增值稅時，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

民間非營利組織應交稅金是按照國家稅法規定應當繳納的各種稅費，如增值稅、所得稅、房產稅、個人所得稅等。這些應交的稅金，要按照權責發生制的原則預提計入有關科目。應交的稅金在尚未交納之前暫時停留在民間非營利組織內部，形成-定的負債。

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