糟糕！資本金沒(méi)繳足，借款利息扣不了？！

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：那個(gè)人 2023/01/06 14:56:19　　字體：大小

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最近很多同學(xué)咨詢，因資本金沒(méi)繳足，導(dǎo)致借款利息扣不了，企業(yè)就會(huì)多交稅！所以，這里要提醒財(cái)務(wù)們要知曉此政策，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提醒老板或財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)補(bǔ)繳哦！

什么是注冊(cè)資金

注冊(cè)資金是公司股東對(duì)企業(yè)的本金投入，在認(rèn)繳出資方式下很多企業(yè)的股東為了彰顯公司的實(shí)力和爭(zhēng)取到客戶供應(yīng)商的合作，往往會(huì)把注冊(cè)資金盡量報(bào)多一些，而在實(shí)際出資時(shí)又往往基于出資后受限于監(jiān)管無(wú)法輕易撤資或基于印花稅籌劃考慮，實(shí)際出資額往往很小，或者盡量拖延出資時(shí)間。上述操作不僅在公司法等方面具有法律風(fēng)險(xiǎn)，同樣還會(huì)影響企業(yè)所得稅中的利息扣除。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）中的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)上述函文的解釋規(guī)定，在企業(yè)存在應(yīng)繳足而實(shí)際未繳足的資本時(shí)，此時(shí)企業(yè)對(duì)外借款，不會(huì)被認(rèn)定為《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定的“與取得收入直接相關(guān)的合理、必要支出”，因此該部分利息也就自然不能所得稅前進(jìn)行扣除。

具體不能扣除的金額該如何計(jì)算呢？

以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

舉例說(shuō)明上述政策

舉例：甲公司2017年成立，認(rèn)繳注冊(cè)資金2000萬(wàn)元，公司章程及投資協(xié)議約定公司設(shè)立時(shí)出資1000萬(wàn)元，股東已實(shí)繳出資；第二筆出資1000萬(wàn)元，在2020年12月31日前出資完成。后公司股東覺(jué)得公司經(jīng)營(yíng)良好，現(xiàn)金流充足，第二筆出資一直未實(shí)繳。2022年初公司現(xiàn)金流緊張，從銀行貸款2000萬(wàn)元，利率6%，期限一年。2022年7月1日公司股東將第二筆注冊(cè)資金實(shí)繳到位。公司全年應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元（注冊(cè)資金不到位的利息扣除調(diào)整前），適用所得稅率25%；

分析：甲公司從銀行取得借款時(shí)，股東的實(shí)繳注冊(cè)資金為1000萬(wàn)元，總共應(yīng)繳足的資本金2000萬(wàn)元，未繳足的資本金為1000萬(wàn)元，未繳足期間和貸款的重合期間是2022年1月1日—2022年6月30日；

因此計(jì)算過(guò)程如下：