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一文了解工會經費稅前扣除政策
企業撥繳的工會經費可以在企業所得稅稅前扣除，今天就和大家一起學習下具體的規定及申報表填報要點~
“企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。”
——《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十一條
工資、薪金總額具體規定如下：
“關于工資薪金總額問題，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。”
— —《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條
?“自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。”
— —《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）
?“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。”
— —《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2011年30號)
【案例】
A公司2022年賬載工資薪金總額與實際支出一致均為500萬元，會計處理上按照2%比例計提工會經費10萬元，實際繳納給工會8萬元，匯算清繳時如何填報？
【解答】
根據《A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表》填報規則，第7行第1列應填報工會經費賬載金額10萬元；第2列填報實際發生額也就是實際繳納給工會的8萬元；第5列稅收金額為填報按照稅收規定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×稅收規定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報，即8萬元；因此第6列納稅調整金額為2萬元，需調增2萬元。
該納稅調整金額會自動帶入《A105000 納稅調整項目明細表》第14行“（二）職工薪酬（填寫A105050）”中。
一、工會經費超額部分可以結轉嗎？
答：不能。工會經費超過工資薪金總額的2%部分不能稅前扣除，也不能向以后年度結轉。
二、計提未發放的工資薪金可以作為工會經費計算扣除基數嗎？
答：不能。工會經費計算的扣除基數工資薪金總額指的是實際發放的工資薪金總額，計提的工資薪金不得作為計算扣除基數。
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