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貨運業務繳納印花稅，這8個問題要看清
問：誰是貨運業務印花稅的納稅人？
答：《國家稅務局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發〔1990〕173號）第二條第一款規定，在貨運業務中，凡直接辦理承、托運運費結算憑證的雙方，均為貨運憑證印花稅的納稅人。
因此，直接辦理運費結算的承運人和托運人，均為運輸合同印花稅的納稅人。
問：未簽訂貨運合同如何確定印花稅應稅憑證？
答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）第二條規定，本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿。
《國家稅務局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發〔1990〕173號）第一條規定，在貨運業務中，凡是明確承、托運雙方業務關系的運輸單據均屬于合同性質的憑證。鑒于目前各類貨運業務使用的單據，不夠規范統一，不便計稅貼花，為了便于征管，現規定以運費結算憑證作為各類貨運的應稅憑證。
因此，未簽訂貨運合同的，以運費結算憑證作為印花稅應稅憑證。
問：貨運代理企業與客戶簽訂的貨運代理協議是否需要繳納印花稅？
答：《國家稅務局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發〔1990〕173號）第二條第二款規定，代辦承、托運業務的單位負有代理納稅的義務；代辦方與委托方之間辦理的運費清算單據，不繳納印花稅。
因此，貨運代理企業沒有運輸工具和資格、不直接承運貨物的，與客戶簽訂的貨運代理協議，不繳納印花稅。
問：如何確定貨運合同印花稅的計稅依據？
答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號） 第五條第（一）款規定，應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。第六條第一款規定，應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。
因此，貨運合同所列明的金額，不包括列明的增值稅稅款。若未簽訂貨運合同或貨運合同未列明金額的，以實際結算金額確定。
問：貨運合同或結算憑證記載有多項運雜費用的如何繳納印花稅？
答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）第九條規定，同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。
因此，貨運合同或結算憑證記載有多項運雜費用的，只就《印花稅稅目稅率表》列舉的稅目繳納印花稅。
如：分別記載海運費、裝卸費、保安費、集裝箱操作費等費用的，只就海運費繳納運輸合同印花稅；若未分別記載各項運雜費用的，按運雜費用總金額繳納印花稅。
問：貨運業務中會涉及哪些印花稅？稅率各是多少？
答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號） 第四條規定，印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執行。
因此，貨運業務中會涉及運輸合同、倉儲合同、保管合同、財產保險合同等印花稅。運輸合同指貨運合同和多式聯運合同（不包括管道運輸合同），按運輸費用的萬分之三繳納印花稅；倉儲合同按倉儲費的千分之一繳納印花稅；保管合同按保管費的千分之一繳納印花稅；財產保險合同不包括再保險合同，按保險費的千分之一繳納印花稅。
問：什么是運輸合同？包括哪些范圍？什么范圍需要繳納印花稅？
答：《中華人民共和國民法典》第三編第二分編第十九章運輸合同。
《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號） 第四條規定，印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執行。
因此，運輸合同是承運人將旅客或者貨物從起運地點運輸到約定地點，旅客、托運人或者收貨人支付票款或者運輸費用的合同。包括客運合同、貨運合同、多式聯運合同。印花稅法規定對貨運合同和多式聯運合同需要繳納印花稅。運輸方式有航空運輸、海上運輸、內河運輸、鐵路運輸、公路運輸等，但不包括管道運輸。
問：多式聯運合同如何繳納印花稅？
答：《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）第三條第（六）款規定，境內的貨物多式聯運，采用在起運地統一結算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；采用分程結算運費的，以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。
因此，采用在起運地統一結算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅。采用分程結算運費的，以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。
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