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帶你了解增值稅中抵扣與抵減的不同
抵扣與抵減是增值稅范疇里的兩個概念，看著很像，其實截然不同。抵扣指一般計稅方法下，允許納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額。抵減主要是指加計抵減，指在深化增值稅改革政策中，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計一定的比例，來抵減應納稅額。
滿足條件即可抵扣，沒有抵扣額度限制
進項稅額是與銷項稅額相對應的一個概念。按照增值稅暫行條例的規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。具體到一項業務過程中，銷售方確認的銷項稅額，就是購買方支付并取得的進項稅額。
舉例來說，某機械設備制造廠為增值稅一般納稅人，2023年5月取得貨物銷售額500萬元（不含稅，下同），適用稅率13%，則對應的銷項稅額為65萬元；購買生產原料共計400萬元，取得了增值稅專用發票，則可抵扣的進項稅額為52萬元，這樣就可以計算出該企業當月的應納增值稅額為65-52=13（萬元）。
納稅人的進項稅額從銷項稅額中抵扣，應滿足幾個條件：
◆ 第一個條件是身份，納稅人應該登記為增值稅一般納稅人，才可以將進項稅額從銷項稅額中抵扣。如果是小規模納稅人，則不能抵扣進項稅額。
◆ 第二個條件為用途，納稅人取得的進項稅額，應該用于一般計稅方法的應稅項目，對用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，對應的進項稅額不得從銷項稅額中進行抵扣。要注意的是，其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
◆ 第三個條件為憑證，納稅人應該按照規定取得規范的扣稅憑證，具體包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票、扣繳稅款的完稅憑證、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票、國內旅客運輸對應的增值稅電子普通發票和鐵路民航公路水運客票等。
◆ 第四個條件為申報，納稅人取得符合抵扣條件的扣稅憑證以后，應該在辦理增值稅納稅申報時，通過勾選確認或者計算的方式，將可抵扣進項稅額填入申報表相關欄次，來完成進項稅額的抵扣。
特定納稅人方可抵減，并有明確抵減比例
通俗地講，納稅人可以抵扣的，是企業實際發生的進項稅額，而納稅人能夠加計抵減的，則是根據可抵扣進項稅額“虛擬”出來的應納稅額抵減額。
加計抵減政策的適用對象，是生產性和生活性服務業納稅人。具體來講，生產性服務業納稅人是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下統稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務業納稅人是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
2023年1月1日—2023年12月31日，加計抵減政策根據納稅人類別的不同，分為兩個標準。其中，生產性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額，加計5%抵減應納稅額，生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額，加計10%抵減應納稅額。
加計抵減政策的適用有五個注意要點：
◆ 第一，只有屬于生產性服務業或生活性服務業的增值稅一般納稅人，才可以享受加計抵減政策。
◆ 第二，加計抵減的計算基數是當期可抵扣進項稅額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已經計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期相應調減加計抵減額。
◆ 第三，加計抵減額抵減的是增值稅一般計稅項目的應納稅額，如果當期計算的增值稅應納稅額大于零，即可使用加計抵減額抵減相應的應納稅額。
◆ 第四，加計抵減額當期未抵減完的，可以結轉下期繼續抵減。加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。
◆ 第五，納稅人享受加計抵減政策，應在年度首次確定適用加計抵減政策時，通過電子稅務局或前往辦稅服務廳提交《適用加計抵減政策的聲明》。
舉例來講，某納稅人2022年度累計取得四項服務收入150萬元，取得銷售貨物收入50萬元，按照銷售收入比例計算，該納稅人四項服務收入占比超過了50%，可以享受加計抵減政策。2023年1月，該納稅人提交了適用5%加計抵減政策的聲明，當月抵扣進項稅額100萬元，按規定可計提加計抵減額=100×5%=5（萬元），銷項稅額110萬元，加計抵減前應納稅額=110-100=10（萬元），加計抵減后應納稅額=110-100-5=5（萬元）。
通過上述分析不難看出，在增值稅中，抵扣與抵減是兩個不同的概念。納稅人在實務中應準確辨析，防止概念混淆導致政策理解錯誤。
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