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哪些情形不得開具增值稅專用發票？
到底哪些情形不得開具增值稅專用發票呢？梳理了不得開具增值稅專用發票的四類情形，快來學習一下吧！
未發生銷售行為
納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產，使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。
政策來源：《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）
進項不得抵扣
1. 屬于應稅銷售行為的購買方為消費者個人情形的，不得開具增值稅專用發票。
政策來源：《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017年修訂）》（國務院令691號）
2. 商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發票。
政策來源：《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發〔2006〕156號)
3. 屬于發生應稅銷售行為適用免稅規定的情形，不得開具增值稅專用發票。
政策來源：《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017年修訂）》（國務院令691號）
簡易計稅
1. 一般納稅人和小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。
Tips：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。
2. 納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。
政策來源：《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）
《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）
差額計稅
1. 融資性售后回租
試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
2. 旅游服務
納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
3. 勞務派遣服務
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
4. 人力資源外包
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
政策來源：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅 〔2016〕36號）
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