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小規模納稅人：已享增值稅優惠無須重復計算所得稅
根據《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）和《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第19號）的規定，自2023年1月1日起至2027年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。那么，享受的增值稅減免稅優惠，是否需要申報繳納所得稅？
回答這個問題，首先需要了解增值稅小規模納稅人含稅銷售額換算規則。
根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號，以下簡稱9號公告）第一條規定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）。9號公告同時明確了“本公告發布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額”的增值稅銷售額計算規則。
根據上述規定，《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）未重復明確銷售額的換算公式，應比照上述公式原理，即適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規模納稅人，銷售額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）。
舉例來說，小規模納稅人甲2023年12月適用3%征收率的銷售收入為50.5萬元（含增值稅），已按規定對外開具增值稅發票。那么，不考慮其他特殊情況，小規模納稅人甲的銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）=50.5÷（1+1%）=50（萬元），甲應繳增值稅=50×1%=0.5（萬元）。
在實務中，對于小規模納稅人享受的2%增值稅減免部分，主要有兩種賬務處理方式。
一種是按照1%的征收率，作應繳增值稅處理。在開具增值稅發票時，按1%征收率換算為不含稅收入，并按1%計算增值稅應納稅額。這種情況下2%的增值稅減免稅，實際上已經包含在企業所得稅應稅營業收入中。本案例中，小規模納稅人甲按1%征收率，確認的不含稅的銷售收入為50萬元，據此確認的增值稅應納稅額為0.5萬元。從企業所得稅角度看，企業收到的50.5萬元的含稅銷售收入，應納增值稅稅額為0.5萬元，企業所得稅申報收入為50萬元，相當于增值稅2%減征的1萬元（50×2%），已經包含在企業所得稅應稅收入中（不含增值稅的銷售收入）。
因此，對小規模納稅人甲享受的2%增值稅減免部分，不應重復作為收入申報繳納企業所得稅。會計處理上，小規模納稅人甲應借記“應收賬款”或“銀行存款”等科目50.5萬元，貸記“主營業務收入”50萬元、“應交稅費——應交增值稅”0.5萬元。
另一種是通過“其他收益”核算2%增值稅減免部分。按照企業會計準則和《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會〔2016〕22號）中關于減免增值稅相關規定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。在企業所得稅匯算清繳時，其他收益已填報到“營業利潤”中，納入應稅所得的計算，2%的減征部分不應重復作為收入申報繳納企業所得稅。
以本案為例，實務中常見的會計處理為借記“應收賬款”或“銀行存款”等科目50.5萬元，貸記“主營業務收入”49萬元（50.5-50×3%）、“應交稅費——應交增值稅”1.5萬元（50×3%）。然后，在實際繳納增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅”1.5萬元，貸記“銀行存款”0.5萬元、“其他收益”1萬元。
綜上所述，對于小規模納稅人來說，無論企業采取上述兩種賬務處理方式的哪一種，適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的減征部分，都已經按照剔除價外“應交增值稅”以后的余額，結合企業所得稅納稅義務發生時間全額計入了相關期間的應納稅所得額。
因此，不再需要對因增值稅征收率減免優惠而產生的不含稅銷售額的變動，重復作為企業應稅所得申報繳納企業所得稅。小規模納稅人應加強稅收政策和相關法律法規的學習，在充分享受稅收優惠政策的同時，合規進行稅務處理。
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