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增值稅即征即退收入：不屬于生產經營收入范圍
企業所得稅優惠種類豐富，包括免稅、減稅、加計扣除和加速折舊等，有些還能和其他優惠疊加享受，給企業帶來“真金白銀”的支持。但在實操中發現，部分企業在疊加享受企業所得稅優惠政策時，擴大了政策適用范圍，導致產生涉稅風險。
典型案例
A環保能源有限公司是國內一家大型環境保護項目企業。作為增值稅一般納稅人，該公司銷售自產資源綜合利用產品，按規定可享受增值稅即征即退100%的優惠政策。該公司2023年收到增值稅即征即退800多萬元，并認為該收入屬于企業所得稅法第二十七條第(三)項所稱“從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得”，將其計入“三免三減半”的項目收入，享受了企業所得稅減免稅優惠。
政策分析
根據《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本(股本)的直接投資。由此可見，該公司取得的800萬元增值稅即征即退款項，屬于財政性資金，應計入企業當年收入總額。
《財政部 國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護 節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知》(財稅〔2012〕10號)明確，企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定，于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目投資經營的所得，以及從事符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄》規定，于2007年12月31日前已經批準的環境保護、節能節水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，按新稅法規定計算的企業所得稅“三免三減半”優惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業所得稅優惠。
也就是說，符合上述規定條件的生產經營所得，才可以享受企業所得稅優惠政策。A企業享受增值稅即征即退優惠退回的稅款屬財政補償收入，不屬于生產經營收入范圍，不能享受企業所得稅“三免三減半”優惠政策。
因此，企業取得的增值稅即征即退所得應按照企業適用的企業所得稅稅率申報納稅。企業所得稅申報表中的《(A107020)所得減免優惠明細表》的內容，也印證了這一點。報表中，企業申報享受所得稅“三免三減半”優惠政策，需要按項目分別填報項目收入、項目成本、相關稅費等情況，從而計算項目收益。由此可見，可以享受該企業所得稅優惠政策的收益，限于生產經營所得，不應包含增值稅即征即退所得。
實操建議
實務中，當企業能疊加享受企業所得稅“三免三減半”優惠、高新技術企業所得稅稅率優惠、增值稅即征即退優惠、環保稅免稅優惠等稅收優惠，同時還享受政府各項補貼和獎勵時，容易出現政策把握不準、錯誤享受優惠的風險。例如，財政撥款需結合補貼類型，同時符合能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業對該資金以及該資金發生的支出單獨進行核算三個條件，才屬于“不征稅收入”，實操中企業取得財政補貼時判斷屬于“不征稅收入”往往缺少取得相關文件的支持，導致錯誤疊加享受優惠，易產生補繳稅款、加收滯納金風險。
針對A公司發生的增值稅即征即退收入的所得稅處理風險，該公司應在確認銷售收入時以“應交稅費——應交增值稅”科目確認增值稅銷項稅額，并及時通過“其他應收款”和“其他收益”(適用小企業會計準則的企業則為“營業外收入”)科目計提應收的增值稅退稅款，在后續實際收到增值稅退稅款后通過調整“其他應收款”科目完成賬務處理。
建議，企業財務人員要加強對稅收政策的學習，認真研究和了解優惠政策的具體適用條件和范圍，尤其要準確把握業務實質，避免因概念不清、條件不明，引發涉稅風險。對于稅收優惠政策的適用，既要符合稅法的各項實體要件，還要與形式要件相符合。企業對于把握不準的政策，應當主動咨詢稅務機關，必要時要運用事先裁定制度，有效降低涉稅風險。
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