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小規模納稅人提供勞務派遣服務：如何開票？
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務，具有用工靈活的特點，能滿足企業對臨時性、輔助性工作的需求。當前，勞務派遣公司常見于家政服務、餐飲、物流、建筑等行業。小規模納稅人提供勞務派遣服務，如何準確開具發票并申報納稅？一起來看看吧！
《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）明確了小規模納稅人的兩種計稅方式：一是全額計算繳納增值稅，即以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。二是差額納稅，即以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
根據財稅〔2016〕47號文件第一條規定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。勞務派遣單位向用工單位收取的上述規定費用之外的款項，既可開具普通發票，也可開具專用發票。
舉例來說，A公司為一家2024年7月新成立的勞務派遣公司，是小規模納稅人，按季度申報納稅。8月，A公司首次取得提供勞務派遣服務含稅銷售額為80萬元。其中，向用工單位收取支付給勞務派遣員工工資、福利及為其辦理社會保險、住房公積金60萬元。A公司通過對相關政策簡單了解后選擇差額納稅，假設在第三季度該公司無其他業務發生。
根據財稅〔2016〕47號文件規定，A公司差額納稅扣除部分，即向用工單位收取支付給勞務派遣員工工資、福利及為其辦理社會保險、住房公積金的費用60萬元，不得開具專用發票，只能開具普通發票；對其他銷售額20萬元（80－60）未作特殊規定，既可開具普通發票，也可開具專用發票。
實際工作中，勞務派遣單位有兩種開具發票的方式。
第一種方式，是收取用工單位工資等費用部分開具普通發票，扣除收取用工單位工資等費用部分的余額開具專用發票。具體到A公司案例，即60萬元直接通過開票系統開具普通發票，20萬元開具專用發票。
第二種方式，通過開票系統差額征稅開票功能開具發票。根據現行政策規定，包括勞務派遣服務在內的一些特定行業，可以通過開票系統，利用差額征稅開票功能開具發票。該功能下，既可以開具專用發票，也可以開具普通發票。
勞務派遣單位通過系統差額征稅開票功能開具發票時，根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）項，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），應錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，同時注意發票開具不應與其他應稅行為混開。
那么，取得的勞務派遣服務專用發票是否可以抵扣？根據現行政策，一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。進項稅額抵扣需要取得合法有效的扣稅憑證，增值稅專用發票就是扣稅憑證之一。因此，只要取得的專用發票符合政策規定，是合法有效的扣稅憑證，就可以計算抵扣增值稅進項稅額。
小規模納稅人在規定期限內申報繳納增值稅，需要結合實際情況據實填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》（以下簡稱增值稅申報表）。實務中，納稅人關注增值稅申報表的填寫細節。
仍以A公司為例，假設A公司選擇差額征稅開票功能開具發票，那么A公司財務人員需要先填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）附列資料（一）》（以下簡稱附列資料一），在附列資料一“應稅行為（5%征收率）扣除額計算”部分的第10欄次“本期發生額”、第11欄次“本期扣除額”填寫“600000”“600000”；在“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第13欄次“全部含稅收入（適用5%征收率）”填寫未扣除前的金額，即“800000”，第14欄次“本期扣除額”填寫“600000”，第15欄次“含稅銷售額”填寫“200000”，第16欄次“不含稅銷售額”填寫“190476.19”（200000÷1.05）。
A公司如果開具的為普通發票，返回增值稅申報表，可以看到附列資料一第16欄“不含稅銷售額”190476.19元，已自動帶入到主表中“免稅銷售額”—“小微企業免稅銷售額”；如果開具的為專用發票，附列資料一中填寫的數據也會自動帶入主表，但因開具專用發票不享受免稅政策，增值稅申報表第4欄次“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”和第5欄次“增值稅專用發票不含稅銷售額”中，均顯示“190476.19”，電子稅務局自動計算稅額。
需要說明的是，根據現行政策規定，小規模納稅人季度銷售額不超過30萬元免征增值稅，適用差額征稅的，以差額后的銷售額確定是否免征；選擇開具專用發票的，不得享受免稅政策。A公司如果開具的發票金額超過30萬元，不享受免稅政策。假設A公司第三季度提供勞務派遣服務，取得含稅銷售額150萬元，其中向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用為100萬元。
基于此，附列資料一第10欄次“本期發生額”、第11欄次“本期扣除額”中填入“1000000”；第13欄次“全部含稅收入（適用5%征收率）”中填入“1500000”；第14欄次“本期扣除額”中填入“1000000”，第15欄次“含稅銷售額”則填入“500000”，第16欄次“不含稅銷售額”填入“476190.68”。
A公司如果開具專用發票，應在增值稅申報表主表第4欄次“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、第5欄次“增值稅專用發票不含稅銷售額”中填入“476190.68”；如果開具普通發票，則應在第4欄次“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”和第6欄次“其他增值稅發票不含銷售額”中填入“476190.68”。
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