快來收藏！實際業務中印花稅如何做好風險把控。

印花稅零申報誤區 小稅不可小視

1.特殊銷售業務（換抵投業務）印花稅的風險把控

酒店接受投資者（股東）投入的資本，應借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按在 注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”（股本），多出的金額， 計入“資本公積——資本溢價”或“股本——股本溢價”。

接受不動產、無形資產投資酒店接受投資人作價投入的房屋、建筑物等不動產和商標、著作權等無形資產，應按協議確定的價值（要公允）和在注冊資本中應享有的份額，在辦理完財產轉移手續后（無形資產需要相 關政府部門確認變更手續后 。

借：“固定資產”“無形資產”、 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，

貸：“實收資本”或“股本”；

差額計入“資本公積——資本溢價”或“股本——股本溢價”。

抵債：

借：應付賬款 

貸：應收賬款

以貨易貨 

根據國家法規規定易貨是需要繳納購銷合同萬分之三的印花稅，易貨購銷合同通常是不以貨幣作為價值的，在合同簽署時是雙方進行等價物品的交換，在合同中需要注明參與交換的物品種類和規格等，而且需要合同內物品全部完成后才算完全合同履約

2.借款業務印花稅的風險把控 

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。從表中可見，只有銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同才需要征收印花稅。

所以如果是非銀行及其他金融組織間的借款合同，是不需要征收印花稅的。

一、關于以填開借據方式取得銀行借款的借據貼花問題。目前，各地銀行辦理信貸業務的手續不夠統一，有的只簽訂合同，有的只填開借據， 也有的既簽訂合同又填開借據。為此規定：凡一項信貸業務既簽訂借款合同又一次或分次填開借據的，只就借款合同按所載借款金額計稅貼花；凡只填開借據并作為合同使用的，應按照借據所載借款金額計稅，在借據上貼花。

二、關于對流動資金周轉性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉借款合同時，應按合同規定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

三、關于對抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財產作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業務，借貸雙方應按“借款合同” 計稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方，應就雙方書立的產權轉移書據，按“產權轉移書據”計稅貼花。

四、關于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機構經營的融資租賃業務，是一種以融物方式達到融資目的的業務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據合同所載的租金總額暫按 “借款合同”計稅貼花。

五、關于借款合同中既有應稅金額又有免稅金額的計稅貼花問題。有些借款合同，借款總額中既有應免稅的金額，也有應納稅的金額。對這類 “混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應稅金額的，只就應稅金 額計稅貼花；不能劃分清楚的，應按借款總金額計稅貼花。

六、關于對借款方與銀團“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業務中，貸方是由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執合同正本上按各自的借貸金額計稅貼花。

七、關于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。 有些基本建設貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。 對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

3.購銷業務印花稅的風險把控 

1、總分公司之間發生銷售業務需要交印花稅嗎？ 

2、母子公司之間發生銷售業務需要繳納印花稅嗎？

3、沒簽合同需要繳納印花稅嗎？

4、無固定金額的銷售合同怎么交印花稅？

5、暫估入庫的商品也要繳納購銷印花稅嗎？

6、企業是商業批發業，當月“庫存商品”科目發生額1000元，“銷售收入”科目發生額2000元，印花稅如何繳納？

4.委托加工業務印花稅的風險把控 

（1）受托方提供原料和收取加工費，僅以加工費為計算加工承攬合同應繳納的印花稅； 

（2）委托方提供主料，受托方提供輔料并收取加工費，其中主料和輔料歸為購銷計算，加工費以加工承攬計算，最終以以上計算所得之和作為加工承攬合同應繳納的印花稅； 

（3）受托方提供原材料、輔料，并收取加工費，最后以后兩者為依據計算該筆業務應繳納的印花稅。

5.租賃業務印花稅的風險把控

6.運輸業務印花稅的風險把控 

一、關于國內聯運憑證的計稅和繳納 

對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的， 應以全程運費作為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結 算的各方繳納印花稅。

二、關于國際貨運憑證的征免稅劃分 

1、由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額； 托運方所持的一份運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。 

2、由外國運輸企業運輸進出口貨物的，外國運輸企業所持的一份運費結算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結算憑證應繳納印花稅。

3、國際貨運運費結算憑證在國外辦理的，應在憑證轉回我國境內時按法規繳納印花稅。

三、關于特殊貨運憑證的免稅 

1、軍事物資運輸。凡附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結算憑證，免納印花稅。

2、搶險救災物資運輸。凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運費結算憑證，免納印花稅。

3、新建鐵路的工程臨管線運輸。為新建鐵路運輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運費結算憑證，免納印花稅。

7.倉儲業務印花稅的風險把控 

1、包括倉儲、保管合同，按倉儲收取的保管費用1‰貼花。

2、倉儲保管業務既書立合同，又開立單據的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同使用的，應按照規定貼花。

3、倉儲保管業務的應稅憑證有：倉儲保管合同、作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單等）、結算單據。

8.保險業務印花稅的風險把控 

《印花稅稅目稅率表》中列舉的應稅保險合同為“財產保險合同”，包括財產、責任、保證、信用保險等合同。因為印花稅實行的是列舉法， 未列舉的不征，所以人身保險合同不征收印花稅。例如，人身意外險合同、 普通壽險合同、萬能壽險合同、投資分紅險合同、養老年金險合同、長期 （短期）健康險合同不征收印花稅。

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地字〔1988〕 第25號）第七條規定，依照印花稅暫行條例規定，合同簽訂時即應貼花， 履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都一律按照規定貼花。

第九條規定，依照印花稅暫行條例規定，納稅人應在合同簽訂時 按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發現實際結算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

《印花稅稅目稅率表》規定，借款合同是指銀行和其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的合同。因為保險公司屬于經過中國人民銀行批準領取經營金融業務許可證的其他金融組織，所以保險公司和保戶簽訂的保單質押貸款合同屬于應稅合同，應按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

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