在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，對于現(xiàn)金流充裕的企業(yè)往往會選擇將閑余資金存入銀行獲取存款利息，或者也會青睞收益相對較高的理財產(chǎn)品。對于資金周轉(zhuǎn)相對緊張的企業(yè)來說，為了降低資金使用成本通常會選擇集團統(tǒng)借統(tǒng)還以及集團企業(yè)之間無償借貸等方式。那么，企業(yè)取得利息收益一定要繳納增值稅嗎？接下來，小編就通過納稅輔導中遇到的典型案例，為各位納稅人講講該問題的增值稅處理。

情形1

取得銀行存款利息問題

?A公司2019年6月取得銀行支付的存款利息6萬元，那么，該筆存款利息是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第二項規(guī)定：

“存款利息不征收增值稅。”

因此，A公司取得的存款利息不需要繳納增值稅。

情形2

取得理財產(chǎn)品收益問題

為了充分利用好企業(yè)閑余資金，2019年1月10日，B公司購買了兩種型號的理財產(chǎn)品。其中，購買甲型號銀行理財產(chǎn)品300萬元，投資期限150天，預期年化收益率4.5%。B公司與銀行簽訂的甲型號銀行理財產(chǎn)品投資協(xié)議規(guī)定，甲型號的理財產(chǎn)品為非保本浮動收益性理財產(chǎn)品，投資到期后，銀行不保證本金和收益，風險等級水平為中等風險水平。購買該銀行的乙型號理財產(chǎn)品200萬元，投資期限150天，預期年化收益率3.5%。B公司與銀行簽訂的乙型號銀行理財產(chǎn)品投資協(xié)議規(guī)定，乙型號的理財產(chǎn)品為保本浮動收益性理財產(chǎn)品，投資到期后，銀行只保證理財資金本金不保證理財收益，風險等級水平為無風險水平。

?B公司將購買的上述理財產(chǎn)品均持有至到期，并取得了銀行支付的預期年化收益。那么，針對上述兩種理財產(chǎn)品收益B公司是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第(五)項第1點相關(guān)規(guī)定：

“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。”

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條、第二條相關(guān)規(guī)定：

“《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。”

綜上所述，B公司購買的甲型號理財產(chǎn)品為非保本浮動收益性理財產(chǎn)品，銀行不保證本金和收益。因此，B公司取得的該型號理財產(chǎn)品非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。B公司投資的乙型號理財產(chǎn)品為保本浮動收益性理財產(chǎn)品，B公司取得該型號理財產(chǎn)品收益為保本收益應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

情形3

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式中的利息問題

?為了解決集團內(nèi)子公司融資問題，2019年5月，C集團與某金融機構(gòu)簽訂借款合同，合同約定貸款年利率為8%。取得該筆借款以后，C集團公司將所借資金分撥給下屬單位，并按照支付給金融機構(gòu)的借款利率水平每月向下屬單位收取利息用于歸還金融機構(gòu)借款利息。那么，C集團公司取得下屬單位支付的利息是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項相關(guān)規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情形：

情形1.企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

情形2.企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

因此，C集團按照支付給金融機構(gòu)的借款利率水平每月向下屬單位收取利息免征增值稅。

情形4

企業(yè)集團內(nèi)單位之間資金無償借貸問題

?D公司與E公司同屬某集團公司，因資金周轉(zhuǎn)需要，2019年3月至6月，D公司無償使用E公司資金200萬元。那么，針對E公司向D公司無償借貸資金行為是否需要繳納增值稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規(guī)定：

“自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。”

因此，E公司向D公司無償借貸資金行為不需要繳納增值稅。

學習更多財稅資訊、財經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費直播，可以查看正保會計網(wǎng)校會計實務(wù)頻道，點擊進入>>

做賬報稅全程私教班

  第二季     全新升級！

整套帳 全稅種 配軟件 微輔導

快速系統(tǒng)掌握做賬、報稅、報表、Excel、外勤業(yè)務(wù)五大技能，全能勝任獨立會計！

點擊報名》