工資薪金支出稅前扣除，6個問題要搞清~

來源: 中稅答疑編輯：蘇米亞 2019/08/26 14:06:43　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

工資薪金支出是企業所得稅核算的重要項目之一，那么，企業所得稅法中的工資薪金支出包括哪些？如何確認工資薪金支出的合理性？企業接受外部勞務派遣用工支出能否計入企業工資薪金總額的基數？帶著這些疑問，小編結合企業所得稅相關規定將工資薪金支出稅前扣除政策進行梳理匯總并輔之以相關案例，具體內容如下：

正保會計網校

問題1

企業所得稅法中的工資薪金支出包括哪些？

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：

企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

問題2

如何確認工資薪金支出的合理性？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1.企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

2.企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

3.企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

4.企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

5.有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

問題3

企業實際發放的工資薪金總額是否包含職工福利費？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規定：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

問題4

企業福利性補貼支出只能作為職工福利費列支扣除嗎？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第一條規定：

列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

例如，經甲公司董事會決定，從2019年1月1日起該公司取消通勤班車，改為每人按月發放車補300元。若該車補列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放，且符合國稅函〔2009〕3號第一條規定，則可作為企業發生的工資薪金支出在稅前扣除。

問題5

企業接受外部勞務派遣用工支出能否計入企業工資薪金總額的基數？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第三條規定：

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

例如，甲公司2019年上半年接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用共計520萬元，其中按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用400萬元；直接支付給員工個人的費用120萬元。那么，甲公司接受外部勞務派遣用工支出中直接支付給員工個人的費用120萬元可以計入企業工資薪金總額的基數。

問題6

實行股權激勵計劃涉及的工資薪金支出如何在稅前扣除？

根據《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)第二條規定：

1.對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

2.對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規定業績條件方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。