實務解析：采購原材料對方拒絕提供發票怎么辦？

來源: 財稅聚焦編輯：蘇米亞 2019/09/03 11:34:16　　字體：大小

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【案例】

我們從供應商處采購原材料，合同約定總價款58萬元，已經收到貨并支付了40萬元，約定對方開具發票后我方支付18萬元尾款，但對方公司出現問題，無法提供發票，我公司如何處理該筆業務？

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一、企業應如何進行會計處理？

由于已經收到貨物，支付40萬元但未取得發票，企業財務處理應當按照合同總價款含稅價58萬元暫估入賬，計入原材料同時將未支付的18萬元作為應付賬款暫列負債科目。

有的財務人員將所有未取得發票的支出都列入預付賬款，如果只是暫時列支當然沒有問題，但本案例中明顯短期內無法取得發票，計入預付賬款會導致公司收到原材料無法計入對應資產，使用原材料也無法計入對應的成本費用科目，顯然違背了權責發生制原則。

二、年末仍未取得發票怎么辦？

在年度中間，季度預交企業所得稅時，該部分原材料如果形成成本計入損益，在季度申報時正常在所得稅前扣除，無需調整。如果年末仍未溝通取得發票，當然會計上也不需要進行調整。但如果匯算清繳前仍未取得發票，這部分原材料形成的對應成本將不能夠在企業所得稅前扣除，必須調增處理。

三、匯算清繳后取得發票怎么辦？

如果通過和企業溝通，當年度匯算清繳后取得發票，由于當年度所得稅申報已經完成，企業該如何處理？這個問題在國家稅務總局公告2012年第15號文件中有明確規定：

六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

也就是說這個問題的處理，無論是會計還是所得稅，權責發生制是基本原則，不能單純按照資金流或發票的取得時間來決策扣除時間，而應當綜合考慮業務實際發生時間作為入賬和扣除標準。

四、永遠也無法取得發票怎么辦？

這里可能有兩種情況：

如果對方公司繼續存續，正常經營，但我公司無法取得發票，這部分成本將永遠不能在所得稅前扣除。

但如果對方公司出現大的問題，如注銷或者非正常狀態，也就是說不是由于企業自身原因而是由于客觀原因導致無法取得發票，企業所得稅給與了一個扣除的機會。國家稅務總局公告2018年第28號文件專門談到了這種情況下的處理標準：

第十四條企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；（二）相關業務活動的合同或者協議；（三）采用非現金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸的證明資料；（五）貨物入庫、出庫內部憑證；（六）企業會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。

這里特別需要注意，適用無票扣除的四種基本情況：工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產，其他原因導致拿不到發票稅務機關依然不允許扣除。

五、找其他企業或個人提供發票行不行？

這個問題其實不用過多解釋，雖有真實交易，但發票為其他人提供的，屬于典型的增值稅發票虛開，不僅僅不能再稅前扣除，還涉及到處罰和滯納金問題，情節嚴重的還會觸犯刑法。

因此實務中始終要記住合同、發票、資金三個證據鏈同實際交易的一致性，違背或者脫離這個一致性的結果就是構成發票的虛開。