合同價款表述不同，交稅差距竟然這么大？財務(wù)審核合同千萬要注意

來源: 財稅聚焦編輯：蘇米亞 2019/09/03 11:59:51　　字體：大小

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【案例】

A公司為門窗生產(chǎn)及銷售企業(yè)，同時具備安裝資質(zhì)。2018年A公司同B公司簽署門窗銷售及安裝合同，總價款約定1300萬（含稅）。A公司在開具發(fā)票時自行將1300萬拆分為1000萬銷售和300萬安裝，并分別開具了13%和9%增值稅發(fā)票。結(jié)果在稅務(wù)稽查，稽查局要求300萬部分也應(yīng)按照13%繳納增值稅。請問是否正確？

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關(guān)于銷售同時提供安裝服務(wù)如何繳納增值稅的問題，稅法做過很多次調(diào)整，按照總局公告2017年第11號文件規(guī)定如下：

一、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

這里的關(guān)鍵是如何理解分別核算？通常情況下，分別核算至少有兩個關(guān)鍵要點：

一是合同中必須將兩部分價款分開，如總價款1300萬，其中銷售部分1000萬，安裝300萬。

另一個要點是企業(yè)在會計核算中應(yīng)將兩部分收入分開核算，并分別結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。

這兩個要點缺一不可，案例中的A企業(yè)在合同中未能將兩部分價款分開，稅務(wù)機關(guān)要求按照混合銷售直接按照13%交稅，雖然有些嚴厲，但還是處理正確的。因此特別提醒企業(yè)，在遇到這種情況時一定要注意合同價款的約定和表述方式。

當然，如果A企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)而是銷售企業(yè)，銷售外購門窗材料同時提供安裝，無論價款是否分開都應(yīng)當按照13%統(tǒng)一認定為混合銷售統(tǒng)一交稅。

這里的A企業(yè)銷售的是自產(chǎn)貨物中的材料，如果是自產(chǎn)貨物中的設(shè)備，安裝部分的收入稅率還有所不同。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）文件解釋：

六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

最后將所有的銷售及安裝情況增值稅匯總?cè)缦卤恚?/p>

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