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讓財務人糾結的視同銷售，一文為你捋清！
在企業經營過程中，會給客戶贈送一些禮品或者給員工發一些福利，那么發生此類業務的企業，是否應視同銷售計征增值稅或者企業所得稅呢？小編為大家帶來了相關政策梳理和案例解析，往下看吧↓
增值稅中的視同銷售
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十四條規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
四種特殊情形
01
《財政部 國家稅務總局 國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第55號）第一條、第二條規定：
自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。
“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣（新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策）和建檔立卡貧困村。
在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執行上述增值稅政策。
02
《關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）第七條規定，納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第十四條規定的視同銷售服務。本條款自2016年12月24日起施行。
03
《財政部 國家稅務總局關于創新藥后續免費使用有關增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕4號）規定，藥品生產企業銷售自產創新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續免費使用的相同創新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。自2015年1月1日起執行。
04
《財政部 國家稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規定：
自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
企業所得稅中的視同銷售
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、獎勵、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入：
（1）用于市場推廣或銷售；
（2）用于交際應酬；
（3）用于職工獎勵或福利；
（4）用于股息分配；
（5）用于對外捐贈；
（6）其他改變資產所有權屬的用途。
案例解析
增值稅案例
酒店免費提供早餐，梳子、浴帽、拖鞋等洗漱用品或者贈送礦泉水、泡茶袋等是否作視同銷售處理？
《增值稅暫行條例實施細則》規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，需要視同銷售。
酒店免費提供以上各類用品，屬于住宿服務中常見的經營模式，消費者購進住宿服務時，這些都包含在客戶統一支付的房費中，故不屬于無償贈送，無需視同銷售。
企業所得稅案例
企業自產的點心作為福利發放給員工，企業所得稅是否視同銷售？
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”
另《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規定：“企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。”
根據以上企業所得稅視同銷售情形判定，將企業自產的點心作為福利發放給員工，資產權屬已經發生轉移，應作視同銷售處理。
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