根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日起，符合條件的從事生產、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。我們將納稅人實際工作關心的問題進行了匯總，一起來學習。

基本政策問題

　　1.增值稅加計抵減政策執行期限是什么？

　　答：增值稅加計抵減政策執行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執行期限是指稅款所屬期。

　　2.增值稅加計抵減政策所稱的生產、生活服務業納稅人是指哪些納稅人？

　　答：增值稅加計抵減政策中所稱的生產、生活服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。　　

　　3.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍是指什么？　

　　答：郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

　　郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

　　電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

　　現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

　　生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　4.適用加計抵減政策的納稅人，是否只有四項服務對應的進項稅額允許加計抵減？

　　答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　根據上述規定，適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限于提供四項服務對應的進項稅額。需要注意的是，根據39號公告第七條第（四）項規定，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

　　5.生產、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，這里50%含不含本數？

　　答：這里的“比重超過50%”不含本數。也就是說，四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產、生活性服務業納稅人，不能享受加計抵減政策。

　　6.增值稅加計抵減額的計算公式是什么？

　　答：當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%

　　當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調減加計抵減額　

　　7.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整”，具體是指什么？

　　答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內不再調整。下一個自然年度，再按照上一年的納稅人提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額比重的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

銷售額比重計算

　　1.納稅人提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重應當如何計算？

　　答：2019年3月31日前設立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算；實際經營期不滿12個月的，按實際經營期的累計銷售額計算。

　　2019年4月1日后設立的納稅人，其銷售額比重按照設立之日起3個月的累計銷售額進行計算。

　　2.納稅人兼有郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務中多項應稅行為的，其銷售額比重應當如何計算？

　　答：納稅人兼有郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務中多項應稅行為的，其四項服務中多項應稅行為的當期銷售額應當合并計算，然后再除以納稅人當期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。

　　3.某納稅人在2019年4月1日以后設立，但設立后三個月內，僅其中一個月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？

　　答：按照現行規定，2019年4月1日后設立的納稅人，按照自設立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項服務銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應按照5-7月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。

　　4.某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是6-8月的比重超過50%，能否適用加計抵減政策？

　　答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中，納稅人設立起3個月（5-7月）的四項服務銷售額比重不符合公告條件，不能適用加計抵減政策。

　　需要說明的是，上例中的納稅人2019年內不能適用加計抵減政策；2020年可以根據上一年的實際情況重新確認可否享受這個政策。

　　5.A公司是2018年1月設立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策？是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎？

　　答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規定，提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下統稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（統稱加計抵減政策）。2019年3月31日前設立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。

　　按照上述規定，在計算四項服務銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此，A公司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務銷售額占比。

加計抵減額計提

　　1.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”，請舉例說明如何適用該規定。

　　答：如某納稅人2019年4月設立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，可一并計提5-6月份的加計抵減額。

　　2.已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，在計提加計抵減額時如何處理？　

　　答：已計提加計抵減額的進項稅額，如果發生了進項稅額轉出，則納稅人應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

　　3.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，其簡易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？

　　答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。

　　4.增值稅一般納稅人按規定計提的當期加計抵減額，應當如何抵減應納稅額？

　　答：增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額，當期未抵減完的，結轉下期繼續抵減。

　　5.增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期可抵減加計抵減額如何處理？

　　答：增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期計提的加計抵減額全部結轉下期繼續抵減。

　　6.加計抵減政策執行至2021年12月31日，政策到期前納稅人注銷時結余的加計抵減額如何處理？

　　答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第（六）項規定，加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷，結余的加計抵減額同樣適用上述規定，不再進行相應處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結余，包括正數也包括負數。

　　7.如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經營業務調整不再適用加計抵減政策，那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理？

　　答：該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，可以在2020年至2021年度繼續抵減。

如何填寫申報

　　1.適用加計抵減政策的納稅人，應在年度首次確定適用加計抵減政策時，提交《適用加計抵減政策的聲明》，手續怎么辦理？

　　答：《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）第八條規定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。

　　納稅人通過電子稅務局提交聲明時，系統將自動顯示《適用加計抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業，錄入計算期內四項服務的銷售額和總銷售額后，信息系統將幫助納稅人自動填寫其他內容。

納稅人在確認相關信息準確無誤后，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務廳提交聲明時，稅務部門會提供免填單服務，納稅人只要將上述4項信息告知窗口工作人員，工作人員會預填好聲明內容，交由納稅人確認，如果信息準確無誤，納稅人蓋章后即可提交。

　　2.適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現加計抵減額？

　　答：為落實加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現在增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫。

　　本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”

　　本欄“即征即退項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”

　　“實際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。

　　3.納稅人當期按照規定調減加計抵減額，形成了負數怎么申報？

　　答：適用加計抵減政策的生產、生活服務業納稅人，當期發生了進項稅額轉出，按規定調減加計抵減額后，形成的可抵減額負數，應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運算，可抵減額負數計入當期“期末余額”欄中。

　　4.適用加計抵減政策的納稅人，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，怎樣進行申報？

　　答：適用加計抵減政策的生產、生活服務業納稅人，可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發生額”中。

　　5.如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷售咨詢服務，涉及銷項稅額30萬元（稅率6%），當月可抵扣的進項稅額為25萬元，那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算？

　　答：按照《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號），依據加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：

　　《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發生額”＝當期可抵扣進項稅額×10%＝25×10%＝2.5（萬元）。

　　《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初余額”+“本期發生額”-“本期調減額”＝0+2.5-0＝2.5（萬元）。

　　由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”＝30-25＝5（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝“本期可抵減額”＝2.5萬元。

　　主表第19欄“應納稅額”＝第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝30-25-2.5＝2.5（萬元）。

　　以上各欄次均為“一般項目”列“本月數”。

　　6.《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）提到，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，補提時是逐月調整申報表，還是一次性在當期計提？

　　答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡化核算，納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調整以前的申報表。

　　7.C公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發票，其進項稅額是否可以計算加計抵減額？

　　答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第二項規定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。C公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發票，只要符合進項稅額抵扣規定，就可以參與計算加計抵減額。

　　需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

　　8.按規定可以享受加計抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認證增值稅專用發票的操作流程是否發生了改變？

　　答：沒有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現有流程在增值稅發票選擇確認平臺進行勾選確認或者掃描認證紙質發票。

增值稅改革實施,你是不是還在發愁能不能開老稅率的發票?開了老稅率的發票如何填表?加計抵減應該如何填報？旅客運輸服務如何申報？加計抵減如何會計處理？跟著正保會計網校一次搞定新增值稅申報、計算、抵扣等細節操作！

《旅客運輸、加計抵減計算及賬務處理實操》

點擊報名>>