房地產(chǎn)會計必備：取得土地使用權的會計處理！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：蘇米亞 2020/01/10 14:45:03　　字體：大小

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取得土地使用權是房地產(chǎn)企業(yè)必經(jīng)的一個環(huán)節(jié)，作為房地產(chǎn)會計，一定要知道取得土地使用權后的會計處理！今天我們就整理了取得土地使用權的會計處理，還不知道的小伙伴們趕快來學習一下吧：

房地產(chǎn)

?1.用于土地開發(fā)的土地使用權

根據(jù)企業(yè)會計準則，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)取得的土地使用權用于土地開發(fā)，應將土地使用權的取得成本計入“開發(fā)成本”中，即借記“開發(fā)成本——土地開發(fā)” 科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。

?2.用于商品房開發(fā)的土地使用權

根據(jù)企業(yè)會計準則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑成本，即借記“開發(fā)成本——房屋開發(fā)” 科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。

?3.自建用房的土地使用權

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于自建用房等地上建筑物時，土地使用權的取得成本直接計入“無形資產(chǎn)”賬戶，且土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。為建造辦公樓等自用而取得的土地使用權所繳納的契稅，計入“無形資產(chǎn)”賬戶。如果取得的土地暫時沒有確定使用用途，計入“無形資產(chǎn)——土地使用權”賬戶。

?4.用于賺取租金的土地使用權

企業(yè)改變土地使用權的用途，將其作為用于對外出租時，應將其轉為“投資性房地產(chǎn)”。

?5.取得土地使用權后需繳納各種稅費

契稅、耕地占用稅記入土地取得成本，印花稅和城鎮(zhèn)土地使用稅記入“稅金及附加”，注意不再計入“管理費用”。

【案例】招拍掛方式取得土地

甲房地產(chǎn)公司通過招拍掛方式從A市土地部門取得S地塊的土地使用權30畝，用于開發(fā)建設住宅。支付土地出讓金15000萬元，該省契稅稅率3%，產(chǎn)權轉移書據(jù)印花稅稅率0.5‰。

借：開發(fā)成本——土地成本 154,500,000

稅金及附加——印花稅 75,000

貸：銀行存款 150,000,000

應交稅費——應交契稅 4,500,000

應交稅費——印花稅 75,000

?6.取得土地使用權的增值稅處理

財稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條：進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

注意：購入、債務重組、接受投資取得的土地使用權在取得合法有效的抵扣憑證，可以抵扣進項稅。在一級市場招拍掛取得的土地使用權給支付給政府部門的土地出讓金可以在銷售額扣除。

財稅〔2016〕36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定可以差額征稅的應稅行為第10項規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉載必須注明出處。

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