金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的各期利息一般用實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)算，但是過(guò)程比較復(fù)雜，接下來(lái)咱們就一起來(lái)看看吧！

實(shí)際利率法，是指按照實(shí)際利率計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及各期利息的方法。

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為賬面余額或攤余成本所使用的利率。

實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確定，以反映初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，一旦確定就不再重新計(jì)算，以反映后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)。

【注】實(shí)際利率法僅僅適用于具有本金和利息的簡(jiǎn)單的現(xiàn)金流量工具，不適用于權(quán)益工具，因?yàn)闄?quán)益工具需要按照公允價(jià)值（涵蓋合同現(xiàn)金流量）進(jìn)行估值，比現(xiàn)金流量折現(xiàn)復(fù)雜的多。

（1）預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)

預(yù)計(jì)存續(xù)期，是指企業(yè)面臨信用風(fēng)險(xiǎn)的合同期限。企業(yè)通常能夠可靠估計(jì)金融工具的預(yù)計(jì)存續(xù)期。

如果合同包括提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等條款，預(yù)計(jì)存續(xù)期的判斷就比較復(fù)雜。

在極少數(shù)情況下，金融工具預(yù)計(jì)存續(xù)期無(wú)法可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于該金融工具的剩余合同期間。

（2）現(xiàn)金流量的估計(jì)

①企業(yè)通常能夠可靠估計(jì)金融工具（或一組類似金融工具）的現(xiàn)金流量。

在極少數(shù)情況下，金融工具（或一組金融工具）的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)基于該金融工具在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

②在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。

【注】已包含在初始交易價(jià)格中。

③經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率，是指將購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量。

【案例】甲銀行給客戶發(fā)放一筆1000萬(wàn)元的貸款，該貸款對(duì)于甲銀行來(lái)說(shuō)，就是源生的資產(chǎn)。后來(lái)，由于客戶資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時(shí)足額的還本付息，該貸款信用風(fēng)險(xiǎn)增加，甲銀行將其以600萬(wàn)元賣(mài)給了乙銀行，對(duì)乙銀行來(lái)說(shuō)，該貸款就是購(gòu)入的而不是源生的，而且是已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

（3）已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的判斷

當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值，有可能是多個(gè)事件的共同作用所致，未必是可單獨(dú)識(shí)別的事件所致。

金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：

①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難；

②債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；

③債權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會(huì)做出的讓步；

④債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

⑤發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)消失；

⑥以大幅折扣購(gòu)買(mǎi)或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)。

（4）實(shí)際利率的估計(jì)

合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分構(gòu)成相關(guān)金融負(fù)債實(shí)際利率組成部分的必不可少的費(fèi)用和涉及提供服務(wù)（如投資管理服務(wù)）的交易費(fèi)用。

【注】提供服務(wù)要作為單獨(dú)交易進(jìn)行核算。

做賬報(bào)稅是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的看家本領(lǐng)，必備的基本功，沒(méi)有這項(xiàng)技能簡(jiǎn)直是對(duì)財(cái)務(wù)工作無(wú)從下手。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出新課程—做賬報(bào)稅私教班第七季，涵蓋做賬、報(bào)稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點(diǎn)擊進(jìn)入>>