視同銷售是否需要納稅調整？

來源: 陜山西稅務編輯：xiemengxue 2021/03/23 09:27:50　　字體：大小

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【問題】

請問我們公司將自產產品作為試用裝，免費送給潛在客戶，用于市場推廣。會計上，我們直接將這部分支出按照賬面成本計入了銷售費用，在企業所得稅匯算清繳的時候，如何進行納稅調整？在申報表中，又該如何填寫呢？

【答案】

實務中，很多企業都存在將自產產品用于市場推廣、發放福利或者對外捐贈等情形。企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）進一步明確，企業發生視同銷售情形的，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

舉例來說，A公司以自產的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計上確認了1萬元的廣告宣傳費，但未做視同銷售處理。那么，根據現行政策，在企業所得稅上，A公司應確認視同銷售收入：70×200＝14000（元），視同銷售成本：50×200＝10000（元），并需要按照牛奶的公允價值確認14000元的廣告宣傳費。也就是說，該筆交易會在視同銷售調整項中，新增4000元應納稅所得額，同時應在原來會計確認的10000元費用的基礎上，增補4000元銷售費用，同步抵減4000元應納稅所得額。

對應到企業所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應在《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》（A105010）第3行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費上4000元的稅會差異，應在《納稅調整項目明細表》（A105000）表內第30行“（十七）其他”行次中進行調整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調減金額”填寫4000。