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增值稅加計抵減，不要讓“餡餅”變成“陷阱”
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。”
這個政策對生產、生活性服務業納稅人是個大利好。
但是，財政部會計司4月19日明確：“生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記‘應交稅費--未交增值稅’等科目，按實際納稅金額貸記‘銀行存款’科目，按加計抵減的金額貸記‘其他收益’科目。”
這時，很多財務人員反應過來，加計抵減的進項稅計入“其他收益”，雖然增值稅少交了，但是企業所得稅卻多交了。
這說明，增值稅加計抵減的政策并不是“百利而無一害”的，在某些特殊情況下，這個“餡餅”有可能變為“陷阱”。
【例】甲公司是A市一家從事信息技術服務公司，職工人數90人，資產總額4000萬元。2019年全年銷項稅額為650萬元，進項稅500萬元（其中4-12月進項稅額為400萬元），2019年利潤總額320萬元（其中，計入“其他收益”的加計抵減額為40萬元，假設無納稅調整事項），試計算甲公司2019年應交增值稅、城建稅及教育費附加、企業所得稅。
應交增值稅=650-500-400×10%=110萬元
應交城建稅及教育費附加=110×（7%+3%+2%）=13.2萬元
應交企業所得稅=320×25%=80萬元
合計=110+13.2+80=203.2萬元
如果我們換一個思路，假設沒有使用加計抵減政策，上例中甲公司的應納稅額又是一種什么情況呢？
應交增值稅=650-500=150萬元
應交城建稅及教育費附加=150×（7%+3%+2%）=18萬元
應交企業所得稅=100×20%×25%+[（320-40）-100]×20%×50%=23萬元
合計=150+18+23=191萬元
少繳稅=203.2-191=12.2萬元
也就是說，加計抵減政策不但沒有讓甲公司達到減稅的目的，反而多交了12.2萬元的稅款。
因此，不是所有的企業都適合這一政策，如果企業的應納稅所得額剛好處于接近300萬元的區間，使用這一政策時就要格外謹慎，最好進行詳細的測算。否則，很可能讓“餡餅”變成“陷阱”。
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