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隱藏在財務報表中的稅務風險——貨幣資金
作為一個稅務工作者，從稅務的角度看看財務報表、會計科目究竟有什么含義。今天一起來探討一下隱藏在我們的財務報表中的稅務風險有哪些。
說到稅務角度看報表，大家第一反應的當然就是利潤表了，因為目前國內的主要稅收收入是來自增值稅、企業所得稅和房地產開發企業的土地增值稅，而這三大稅種，都與我們的利潤表息息相關。在金稅三期上線之前及上線的初期，稅務局傳統的稅務監控手段就是稅負率的變化，以及稅負率和財務指標的變化趨勢，而這些傳統的稅控指標，基本都是三大稅種的應納稅額與利潤表中各個項目的比率，以及利潤表內各項目的比率等的趨勢分析，對發現的異常變動趨勢，尤其是稅負率的異常變動，稅務局便會發起風險核查或納稅評估任務。相信各位財務的朋友對這部分傳統的稅控指標都比較熟悉了。
隨著征管大數據系統的上線，以及稅收風險智能化管理的推進，稅務局對稅收的監控手段，已經從這種傳統的靜態指標，轉向了不斷自我更新迭代的動態監控指標。市面上看到的大部分鼓吹從稅務系統內部獲取的所謂稅收風控指標，都是假的。因為現在的動態指標是會根據實際征管情況以及風險任務的應對反饋情況，不斷的更新換代，已經不再可能有完全靜態的監控指標了。所以，如果想要規避稅務風險，單純靠看著幾個所謂的內部指標去做財務報表“籌劃”，企圖不去觸發這些風險的想法已經過時。要想規避真正的稅務風險，首先當然是要依法誠信納稅，其次，就是要從稅務的角度，去理解我們的財務報表和各會計科目，理解其稅收含義，避免因會計核算的錯誤而造成稅務上的風險。
前面說到，傳統的稅控指標基本都是圍繞著利潤表而設計的，這是因為三大稅種基本都與企業的經營成果有關，而利潤表正是反映經營成果的報表，所以傳統指標基本監控的是利潤表項目。但是，其實三大報表中，真正最大信息量的是資產負債表，核心也是資產負債表，而利潤表和現金流量表，只是資產負債表的某個項目的詳細“注釋”而已。所以，真正可以持續迭代的指標，應該是圍繞著資產負債表的項目，并與利潤表和現金流量表進行相互比對的一個有機整體。因此，需要以資產負債表的各個列報項目，以及其對應的會計科目的經濟和稅收含義，去展開對財務報表的稅務風險的識別和評估。
首先和大家分享的是資產負債表的第一個項目——貨幣資金。
首先問大家一個問題，就是我們辦企業，為的是什么目的呢？不要說什么實現愿景，什么民族自強和什么履行社會責任等等的高大上的東西了，其實說到底，辦企業最初的目的不就是為了賺錢嗎？這個道理，大家都懂。所以，其實很多老板最關心的報表項目就是這個貨幣資金了，而稅務局在評估、稽查企業是否有偷逃稅行為的時候，最有效的方法也是看企業的資金流。因為其他報表項目好作假好粉飾，但貨幣資金是最難作假的（當然了，高手如康某藥業的除外啊）。資金流對于稅務人員來說是“會說話”的。
比方說，如果資產負債表中的貨幣資金期末余額長期很大，但是結合利潤表上發現長期的收入類、利得類項目的發生額卻很少的話，這就產生了收入與貨幣資金長期不匹配的現象了，再核對現金流量表中的經營活動現金流量也很大的話，那么就有很大的可能性是企業在收到銷售款后長期掛往來，不確認收入，不繳納或者延遲繳納稅款的情況了，然后再配合上當期的稅款繳納情況，相信稅務局就可以出一個風險預警了。
并不是說稅法有規定收到款了就一定要確認收入交稅，根據相關規定，收款和納稅義務發生的時間是可以不一致的，但這種不一致也只是暫時性的，不可能長期如此啊。就好像如果大家去買東西，你得先付款然后等幾年才可以拿到商品，除非那是真的緊俏到令人發指而且又是你必須要得到的商品以外，正常人都不會接受這種條款的。
那是不是貨幣資金余額長期很小就沒事呢，也不是，如果貨幣資金期末余額長期過低，而利潤表的收入類項目發生額很大但毛利率卻不高，現金流量表中的經營活動現金流量也很小，這也也是一種長期不匹配的現象。可能大家會認為，這樣只不過是按照稅法的規定，納稅義務發生時間到了，但錢沒收到而已啊，這不已經確認收入交稅了嗎？這樣也有風險？那么大家試想一下，在貨幣資金長期不多，而且經營活動現金流也很小的情況下，收入、成本都很高，意味著什么？意味著企業銷售的時候長期不收錢，采購的時候也長期不付款給供應商，這敢情整個產業鏈都是做慈善的？這背后究竟是個什么故事？其實，作為稅務工作者，這樣肯定就會產生一個重大的疑問，這企業，究竟是不是在虛開發票？這可是比逃稅更高的稅務風險啊。
因此，雖然說款項的收付并不必然對應著納稅義務的發生，但貨幣資金的變動——收入、成本和費用的增減（這里指稅法上的收入、成本和費用）——經營活動現金流量的變化從長期來看應該是基本匹配才符合正常經營邏輯的。即使是曾經很火爆的共享單車公司，它的目的雖然是要通過預付押金等方式預先占用客戶資金作為融資手段，用客戶的錢去經營發展壯大自身，而其真正的共享單車收入卻可以忽略不計，但它融到的資金卻還是要拿去投資別的能產生收益的項目啊，不然就成了借新還舊的龐氏融資早晚倒閉了。那么既然有投資項目的收益，那么就會產生稅法上定義的收入，便會產生納稅義務了。
所以，本期與大家分享的第一個財務報表的稅務風險識別對象，就是上述的“貨幣資金——收入（這里指稅法上的收入）——經營活動現金流量在長期維度上的匹配性”。各位在識別和評估這項稅務風險的時候，不妨編制為上述三組項目的變動編制一個曲線圖，監控一下三組項目的變動在業務或經營環境不發生重大變化的情況下是否能形成一定的匹配規律，對出現異常背離的情況就可以深入核查分析異常的原因，這樣能及早發現稅務風險，制定解決和應對措施。
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