小規模納稅人真的可以自行開具增值稅專用發票了嗎？

來源: 張海濤財稅政策解析編輯：張美好 2019/09/04 11:25:06　　字體：大小

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國家稅務總局2019年8月13日發布《國家稅務總局關于實施第二批便民辦稅繳費新舉措的通知》（稅總函[2019]243號），文件規定，全面推行小規模納稅人自行開具增值稅專用發票。稅務總局進一步擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票范圍，小規模納稅人（其他個人除外）發生增值稅應稅行為、需要開具增值稅專用發票的，可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。

會計實務

按照上述規定，是否意味著小規模納稅人只要發生增值稅應稅行為，都可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票呢？

非也。

小規模納稅人發生如下情形（一般納稅人不得開具發票的情形），就不能開具增值稅專用發票：

（一）“營改增”政策規定不得開具專票的情形

按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）的規定，不得開具增值稅專用發票情形包括：

1、納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

2、向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

3、納稅人的應稅行為免征增值稅。

4、納稅人金融商品轉讓。

5、（經紀代理服務中）向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費。

6、納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產價款本金。

7、納稅人提供旅游服務，選擇差額納稅的，向旅游服務購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費。

（二）銷售固定資產和舊貨

按照《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的規定，納稅人的下列行為不得開具增值稅專用發票：

1、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票。

2、納稅人銷售舊貨，應開具普通發票。

（三）商業企業零售物品

按照《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》（國稅發[2006]156號）的規定，商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

（四）銷售非臨床用人體血液

按照《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]456號）的規定，屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額的，不得對外開具增值稅專用發票。

注：按《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）第四條規定，將《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]456號）第二條中“按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額”，修改為“按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額”。

小提示：一個未明確的問題

如果小規模納稅人銷售取得的不動產，是否還需要向稅務機關申請代開呢？