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利息費用已支付，企業該向誰索取稅前扣除憑證？
最近小編接到納稅人咨詢這樣一個問題：“我公司已經按照貸款合同約定向銀行支付了借款利息，為何銀行卻說其只提供代收代付服務，利息支出涉及的稅前扣除憑證不應由其提供，銀行說的對嗎？我公司支付的利息費用又該向誰索取稅前扣除憑證呢？”
在了解了問題的來龍去脈后，小編終于明白了問題的所在。
乙公司為增值稅一般納稅人，為了提高閑余資金使用收益水平，乙公司委托丙銀行根據其確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助收回貸款，貸款利率由委托方乙公司與借款方確定。經丙銀行推薦，2019年7月1日借款方甲公司（增值稅一般納稅人）與委托方乙公司、受托方丙銀行（增值稅一般納稅人）三方簽訂委托貸款合同。合同規定，乙公司委托丙銀行發放貸款800萬元，在實際發放委托貸款時乙公司需要向丙銀行支付手續費10萬元。丙銀行將這筆800萬的資金貸給甲公司并按季進行結息，委托貸款的期限為1年，年利率為12%。2019年7月1日，丙銀行收取乙公司轉賬支付的手續費10萬元并向其開具了增值稅普通發票。2019年9月30日，甲公司將本季度利息24萬元支付給丙銀行，丙銀行又將該筆利息轉付給乙公司。甲公司支付利息后，卻未取得相關支出的合法有效稅前扣除憑據。
那么，什么是委托貸款合同呢？
委托貸款是指由委托人提供合法來源的資金，委托業務銀行根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助收回的貸款業務。委托人包括政府部門、企事業單位及個人等。其業務流程為委托人與借款人達成融資意向，雙方自行協商確定貸款利率、期限等要素；委托人與借款人在業務銀行開設結算賬戶，委托人向業務銀行出具《貸款委托書》，并由委托人和借款人共同向銀行提出申請；銀行受理客戶委托申請，進行調查并經審批后，對符合條件的客戶接受委托。受托的金融機構在整個委托貸款的業務中只負責代為發放、監管使用、協助收回，并從中收取一定手續費，不對任何形式的貸款風險承擔責任。委托貸款中，借款人到期不能如約償付借款的風險由委托人承擔。
在委托貸款合同中，甲公司支付的利息費用又該向誰索取稅前扣除憑證呢？
本案例中，貸款利率實際是由借款人甲公司與委托人乙公司商定且利息的實際受益人為乙公司，丙銀行只履行代收代付義務，因此，甲公司支付的利息費用支出應取得由乙公司開具的增值稅發票作為稅前扣除的合法有效憑證。
在本案例中，乙公司應如何做相應的賬務處理呢？
1. 2019年7月1日，匯出存款并支付相關手續費，取得銀行開具的增值稅普通發票時：
借：委托貸款 8000000
財務費用——手續費 100000
貸：銀行存款 8100000
2. 9月末計提利息并計算繳納增值稅時：
借：應收利息 240000
貸：其他業務收入 226415.09
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13584.91
3. 通過丙銀行取得貸款利息時：
借：銀行存款 240000
貸：應收利息 240000
小編提醒：其他季度收取利息時，賬務處理與9月末賬務處理相同。
4. 合同期滿，收回貸款本金時：
借：銀行存款 8000000
貸：委托貸款 8000000
主要政策依據
1. 《中國人民銀行貸款通則》第七條
2. 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第（五）項
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