企業(yè)愛心捐贈的賬務處理與稅務處理

來源: 指尖上的會計編輯：張美好 2020/02/06 08:37:59　　字體：大小

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面對新冠狀肺炎病毒疫情，很多企業(yè)為了支持政府抗擊疫情，踴躍獻愛心，捐錢捐物，這種善舉無疑是值得肯定的。今天就給大家說說，企業(yè)愛心捐贈的賬務處理與稅務處理。

企業(yè)愛心捐贈的賬務處理與稅務處理

捐贈的賬務處理

愛心捐贈涉及的問題有三個：①捐錢還是捐物，②公益性捐贈還是非公益性捐贈；③直接捐還是間接捐。所謂直接捐，就是企業(yè)直接將愛心款項或愛心物資交付給當事人；間接捐則是指企業(yè)將愛心款項或物資捐給政府部門或公益性社會團體。

有一點是明確的，企業(yè)無論捐錢捐物、公益與否、捐給誰，捐贈支出在會計賬務處理上，都記錄在“營業(yè)外支出”科目。

捐錢的會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出——捐贈

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

捐物的會計處理要復雜一點，有個細節(jié)很容易被會計人員忽略，捐物涉及視同銷售的問題，捐贈物資是要交增值稅的。

捐物的會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出——捐贈

貸：庫存商品

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

捐贈物資的計價按下列順序確定：一是按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；二是按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；三是按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），成本利潤率由國稅總局確定。

能否減免增值稅

企業(yè)做公益性捐贈，捐贈物資時要視同銷售，還要交增值稅，這一規(guī)定略顯尷尬，新的《增值稅法》有望改觀。針對某些特定捐贈事項，如對目標脫貧地區(qū)捐贈、對地震災區(qū)捐贈，國稅總局、財政部等部委曾聯(lián)合發(fā)文減免所捐物資的增值稅。

在新冠狀肺炎病毒疫情期間，企業(yè)通過稅務認可渠道捐贈出去的物資能否享受增值稅減免呢？目前尚未有正式通知，但值得期待。

能否所得稅前扣除

捐贈支出能否在企業(yè)所得稅前扣除，要做兩項判斷。其一，是否是公益捐贈，如果是非公益性捐贈（如捐給老板的同學、朋友），捐贈支出不得在企業(yè)所稅前扣除，全額做納稅調(diào)增處理。其二，公益性捐贈是否是通過政府部門或公益性社會團體進行，企業(yè)直接捐贈給當事人的，捐贈支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，應全額做納稅調(diào)增處理。

也就是說，只有通過政府部門（縣級以上人民政府及其部門）、公益性社會團體（需要得到稅務認可）進行的公益性捐贈，捐贈支出才能在企業(yè)所得稅前扣除。

注意了，企業(yè)捐贈后要記得索取相應的票據(jù)，作為日后捐贈支出在所得稅前扣除的依據(jù)。合規(guī)的票據(jù)包括，省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)、加蓋接受捐贈單位印章的收據(jù)聯(lián)。

接下來再說說能否在企業(yè)所得稅前全額扣除的問題。對于公益性捐贈，除國稅總局、財政部等部委專項發(fā)文認可的特定捐贈事項外，捐贈支出在企業(yè)所得稅前實行限額扣除。具體標準如下：

在年度利潤（指會計利潤）總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

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