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@小規模納稅人 你關心的增值稅實操問題 答案看這里！
最近一段時間，國家稅務總局山東省稅務局12366納稅服務熱線咨詢量持續保持高位。納稅人咨詢的熱點問題，主要集中在增值稅小規模納稅人適用優惠政策、申報表填寫以及發票管理等方面，有些問題的月咨詢量高達1542次，日咨詢量最高達100余次。山東省稅務局12366省級中心對下面這些問題做了解答。
01、小規模納稅人減按1%征收率繳納增值稅，如何填寫增值稅納稅申報表？
增值稅小規模納稅人按照《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號，以下簡稱“13號公告”）、《財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第24號）的規定，享受減按1%征收率征收增值稅優惠后，應如何填寫增值稅納稅申報表？這是7月征期納稅人咨詢最多的一類問題，咨詢量達1542次，日均被咨詢50余次。截至9月23日，8月~9月日均咨詢量也都超過了21次。
《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）第三條規定，增值稅小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，按照13號公告有關規定減按1%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為：第8欄＝第7欄÷（1+征收率）。
舉例來說，甲公司為按季申報的增值稅小規模納稅人。公司7月~9月實現銷售貨物收入為505000元，若該企業符合13號公告有關規定，并按1%征收率通過防偽稅控系統開具增值稅普通發票，那么，甲公司在10月征期填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》時，應在第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”及第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”欄次，填寫505000÷（1+1%）=500000（元），在第16欄“本期應納稅額減征額”欄次，填寫505000÷（1+1%）×2%=10000（元）。
同時，若不考慮甲公司前期及其他業務，針對上述優惠，甲公司財稅人員在填寫《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相關欄次時，應在“減稅性質代碼及名稱”中選擇“0001011608”，并在減稅項目第1列“期初余額”填寫應納稅額減征項目上期期末余額，即0元；第2列 “本期發生額”填寫本期發生的按照規定準予抵減增值稅應納稅額的金額，即10000元；第3列“本期應抵減稅額”填寫本期應抵減增值稅應納稅額的金額，即10000元；第4列“本期實際抵減稅額”填寫本期實際抵減增值稅應納稅額的金額，即10000元；第5列“期末余額”按表中所列公式填寫，即為0元。
02、小規模納稅人是否可以放棄減按1%，按原征收率開具專用發票？
有一些增值稅小規模納稅人比較關心，自己能否放棄減按1%征收率征收增值稅的優惠，仍按原3%征收率開具增值稅專用發票？7月征期，這類問題的咨詢量增長明顯，日均咨詢量達到20余次；截至9月23日，8月~9月日均咨詢量也超過了9次。
根據增值稅暫行條例實施細則和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以按照規定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具專用發票。
具體來說，小規模納稅人可根據實際業務需要，逐筆選擇是否適用減稅政策，自行選擇按照3%或1%征收率開具發票，并按照發票上對應的征收率申報納稅。需要注意的是，小規模納稅人就原適用3%征收率的應稅銷售行為開具發票時，增值稅發票系統中的稅率或征收率欄次會自動顯示1%征收率，如需開具3%征收率的增值稅專用發票，應在稅率或征收率欄次手動選擇填寫“3%”字樣。此外，小規模納稅人放棄減按1%征收率計稅，按原征收率開具專用發票的，不需要填寫《納稅人放棄免（減）稅權聲明》，也不影響其享受其他增值稅優惠政策。
03、丟失增值稅專用發票部分聯次，如何入賬才合規？
增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯丟失后，企業應怎么做賬這個問題，是不少納稅人咨詢的焦點。根據山東省稅務局12366省級中心數據分析，這一問題的咨詢量7月達442次，日均10余次；8月日均咨詢量15次；截至9月23日，9月日均咨詢量11次。
實務中，由于銷售人員保管不善丟失發票的情況屢見不鮮。如果納稅人同時丟失發票聯和抵扣聯，根據《國家稅務總局關于增值稅發票綜合服務平臺等事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第1號）規定，納稅人可憑加蓋銷售方發票專用章的相應發票記賬聯復印件入賬。
不過，納稅人需要注意的是，須先復印增值稅專用發票記賬聯，再在其上加蓋銷售方的發票專用章，避免通過圖片處理軟件篡改發票相關項目，以保證發票真實性。同時，根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令）第三十一條規定，使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關。
在日常管理中，企業財務部門應建立系列管理機制，例如須設立發票管理臺賬，具體規范發票交接手續、流程以及追責機制；同時，規范發票開具審批流程，并在“發票開具申請單”注明經手人和具體經手時間等信息；可在合同條款中約定接收發票人，以便將追責機制落實到位。
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