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解讀：標(biāo)準(zhǔn)成本法的程序及材料分析的理論基礎(chǔ)
標(biāo)準(zhǔn)成本法的程序是：首先要為產(chǎn)品制定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目，分別制定材料標(biāo)準(zhǔn)，人工標(biāo)準(zhǔn)，變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。其次，組織工廠按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加工生產(chǎn)。然后進(jìn)行實(shí)際成本的歸集。
在標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異分析。最后進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本法下會計(jì)處理。在材料分析中將材料差異分解為數(shù)量差異和價(jià)格差異。數(shù)量差異就是材料用量形成的差異，價(jià)格差異是原料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際單價(jià)導(dǎo)致的差異。為了說明標(biāo)準(zhǔn)成本法差異分析內(nèi)容及原料差異形成見下圖：
圖1 標(biāo)準(zhǔn)成本法差異構(gòu)成圖
根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法原理，差異等于實(shí)際費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用之間的差額，即差異=實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本。總差異又可以進(jìn)一步分解為數(shù)量差異和價(jià)格差異，對于原料來說，數(shù)量差異=（實(shí)際消耗量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)格差異=（實(shí)際單價(jià)－單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）×實(shí)際材料消耗量。采用的分析方法是因素分析法。那么如何理解標(biāo)準(zhǔn)成本呢？標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用中標(biāo)準(zhǔn)的理解是一個關(guān)鍵問題。為了加深對于標(biāo)準(zhǔn)成本的理解見下面的資料1。
資料1
某企業(yè)某月份計(jì)劃生產(chǎn)100件產(chǎn)品，實(shí)際生產(chǎn)量為110件，根據(jù)5年來的平均成本制定企業(yè)該產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)為100元。本月份實(shí)際總成本為11110元。資料整理如下表1：
表1 產(chǎn)量及成本表
總差異=實(shí)際－計(jì)劃=（實(shí)際成本－彈性成本）+（彈性成本－計(jì)劃成本）=（c－b）+（b－a）=彈性差異+靜態(tài)差異。
總差異：11 110－10 000=1 110，其中b－a靜態(tài)差異=1000，c－b=彈性差異=110；總差異=1 000+110。
標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際上就是分析彈性差異的一種方法。實(shí)際用量下實(shí)際成本與實(shí)際用量下標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。
根據(jù)上面的公式，彈性差異=實(shí)際成本－彈性成本，也可以理解為實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本。為了分析方便，下面所有的彈性差異，即實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異均以差異替代。而后再分析兩者間的差異，根據(jù)因素分析法分析差異。以材料為例，基理論基礎(chǔ)為：
實(shí)際成本=實(shí)際材料數(shù)量×實(shí)際材料單價(jià)（3）
以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)反映的實(shí)際用量下的材料成本為：
實(shí)際材料用量×單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（2）
以標(biāo)準(zhǔn)用量，單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量的材料成本為
標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（1）
價(jià)格差異：（3）－（2）=（實(shí)際材料單價(jià)－單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）×實(shí)際材料用量；
用量差異：（2）－（1）=（實(shí)際材料用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
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