企業開展各項經營活動，符合相關規定的，各地政府會給予企業一定的財政補助，企業收到的各項財政補助的相關會計核算適用《企業會計準則第 16 號——政府補助（2017 年修訂）》。但實務中，對于政府補助的會計核算存在一些誤區，在會計核算時，財稅人員應避免如下誤區，減少會計核算風險。

誤區一、所有稅收優惠都適用政府補助準則

不是所有的稅收優惠都適用于政府補助準則，如：

企業所得稅減免，適用《企業會計準則第 18 號——所得稅》。 

通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。 

增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據稅法規定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，増值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅，不屬于政府補助。

誤區二、貨幣性的政府補助只有在收到時才能確認

《<企業會計準則第 16 號——政府補助>應用指南 2018》第六條、政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認： 

（一）企業能夠滿足政府補助所附條件； 

（二）企業能夠收到政府補助。

《<企業會計準則第 16 號——政府補助>應用指南 2018》 “五、關于政府補助的確認與計量”： 

關于政府補助的計量屬性，本準則規定，政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。如果企業已經實際收到補助資金，應當按照實際收到的金額計量；如果資產負債表日企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經濟利益很可能流入企業，企業應當在這項補助成為應收款時按照應收的金額計量。 

如：增值稅即征即退，企業11月份已經提交了增值稅即征即退申請，該申請符合有關增值稅即征即退政策的條件，且能夠對退稅金額進行可靠計量，但截至年末 12 月 31 日企業尚未收到退稅款，但已符合相關政策規定并獲得相應收款權，與之相關的經濟利益滿足很可能流入企業的條件，退稅金額也能夠可靠計量。

因此，公司應當確認相關政府補助，在這項補助成為應收款時按照應收的金額計量。 

誤區三、非貨幣資產的政府補助公允價值不能可靠計量的不確認

《<企業會計準則第 16 號——政府補助>應用指南 2018》

五、關于政府補助的確認與計量：

政府補助為非貨幣性資產的,應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1 元）計量。

誤區四、綜合性項目的政府補助不區分用途全部計入當期損益

綜合性項目政府補助是指同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助。綜合性項目的政府補助不區分用途全部計入當期損益是不正確的。

《<企業會計準則第 16 號——政府補助>應用指南 2018》

關于特定業務的會計處理

（一）綜合性項目政府補助的會計處理 

對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，企業應當將其進行分解，區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理。 

誤區五、所有的政府補助都可以選擇適用總額法或選擇適用凈額法

有的政府補助只能選擇適用總額法，如對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。

有的政府補助只能選擇適用凈額法，如財政將貼息資金直接撥付給受益企業，企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業結算貼息。在這種方式下，由于企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息， 所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

誤區六、與資產相關的政府補助，總額法下資產發生減值影響政府補助的攤銷

《<企業會計準則第 16 號——政府補助>應用指南 2018》

關于政府補助的確認與計量

總額法下，企業在取得與資產相關的政府補助時應當按照補助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目；然后在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益。

需要說明的是，采用總額法的，如果對應的長期資產在持有期間發生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。 

企業對資產相關的政府補助選擇總額法的，應當將遞延收益分期轉入其他收益或營業外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、報廢、轉讓、發生毀損等），尚未分配的相關遞延收益余額應當轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。對相關資產劃分為持有待售類別的，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關資產的賬面價值，再按照《企業會計準則第 42 號—持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的要求進行會計處理。

誤區七、與資產相關的政府補助，后收到政府補助，總額法下按資產預計使用壽命期限攤銷

《<企業會計準則第 16 號——政府補助>應用指南 2018》

五、關于政府補助的確認與計量

總額法下，如果企業先取得與資產相關的政府補助，再確認所購建的長期資產，總額法下應當在開始對相關資產計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益；如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助，總額法下應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益。

因此，與資產相關的政府補助，后收到政府補助，總額法下總額法下應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益。

誤區八、與資產相關的政府補助，按凈額法核算的，收到政府補助必須通過遞延收益科目核算

《<企業會計準則第 16 號——政府補助>應用指南 2018》

五、關于政府補助的確認與計量

凈額法下，企業在取得政府補助時應當按照補助資金的金額沖減相關資產的賬面價值。如果企業先取得與資產相關的政府補助，再確認所購建的長期資產，凈額法下應當將取得的政府補助先確認為遞延收益，在相關資產達到預定可使用狀態或預定用途時將遞延收益沖減資產賬面價值；如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助，凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。 

更多推薦：

實務會員 會計培訓 財稅政策 專業問答

8種費用，不能只附一張發票！

關于股份支付的三個典型案例