在審計(jì)署“2003—2007年的五年規(guī)劃”中，明確提出到2007年要實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)并重”，即：財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法與效益審計(jì)并重，審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重。那么，在目前的審計(jì)體制和現(xiàn)有的審計(jì)人員的情況下，如何實(shí)現(xiàn)向“經(jīng)濟(jì)效益”審計(jì)過(guò)度，筆者談一點(diǎn)粗淺的看法。

　　一、對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的認(rèn)識(shí)

　　目前，國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)效益審計(jì)的概念還沒(méi)有統(tǒng)一，由于審計(jì)的體制和發(fā)展歷程不同，開(kāi)展效益審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法有所不同，如：“績(jī)效審計(jì)”、“3E審計(jì)”或“5E審計(jì)”等等也各不相同。然而，根據(jù)我國(guó)《審計(jì)法》第二條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，所以，目前對(duì)于我國(guó)的國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)行法律框架范圍內(nèi)只能稱之為“效益審計(jì)”。嚴(yán)格地說(shuō)，效益審計(jì)的概念比較大，效益審計(jì)可分為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和社會(huì)效益審計(jì)等等，下面僅談一下對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的認(rèn)識(shí)。

　　筆者認(rèn)為從總體上說(shuō)：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) = 真實(shí)合法審計(jì) + 內(nèi)控制度審計(jì) + 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)。

　　真實(shí)合法審計(jì)就是目前的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)等等，主要是審計(jì)財(cái)政資金的支出使用情況，對(duì)生產(chǎn)要素、設(shè)備資源的利用效率以及生產(chǎn)流程等進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證，主要側(cè)重于“物質(zhì)層面的審計(jì)”；內(nèi)控制度審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要是跳出可見(jiàn)的物質(zhì)層面，對(duì)審計(jì)對(duì)象組織管理的科學(xué)性和和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證，在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制制度提出修改完善建議，主要側(cè)重于“管理層面的審計(jì)”；經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)就是認(rèn)真分析國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)形勢(shì)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的發(fā)展方向、發(fā)展?jié)摿σ约鞍l(fā)展規(guī)劃等進(jìn)行審計(jì)，如：投資項(xiàng)目決策失誤，為了片面追求“形象工程”、“政績(jī)工程”盲目決策，出現(xiàn)“半拉子”工程等，造成嚴(yán)重投資浪費(fèi)。這樣的就應(yīng)屬于“經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)”范疇。真實(shí)合法審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)三者的界限不十分嚴(yán)格，因此說(shuō)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)，以可持續(xù)發(fā)展為前提，不僅要評(píng)價(jià)工作成果，更重要的是提出合理化建議和發(fā)展戰(zhàn)略，以促進(jìn)其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念筆者認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)人員受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)行被審計(jì)單位（項(xiàng)目）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性、內(nèi)控制度的科學(xué)有效性以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的正確潛在性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

　　二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及真實(shí)合法審計(jì)的關(guān)系

　　目前在向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)度的過(guò)程中，正確處理好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和真實(shí)合法審計(jì)“三者”的關(guān)系，對(duì)于制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（投放審計(jì)力量）、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率具有重要意義。筆者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及真實(shí)合法審計(jì)的關(guān)系如下圖：

　　真實(shí)合法審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) = 落實(shí)到有關(guān)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任+ 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)    內(nèi)控制度審計(jì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)

　　所以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包含真實(shí)合法審計(jì)，真實(shí)合法審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)組成部分之一。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) =經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) +出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)對(duì)有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　真實(shí)合法審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)，只有在搞好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)才能相對(duì)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)出有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。目前我們開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般來(lái)說(shuō)只能稱之為“財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)”。有的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在有關(guān)組織部門的要求下，20天內(nèi)審計(jì)了27個(gè)單位的27名主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如果這樣繼續(xù)下去，目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果有關(guān)組織人事部門，一但將現(xiàn)在的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)報(bào)告）”使用不當(dāng)，付諸法庭，財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)報(bào)告充當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，就有審計(jì)敗訴的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)用不完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，來(lái)評(píng)價(jià)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也存在著評(píng)價(jià)不太公平和評(píng)價(jià)不十分準(zhǔn)確的問(wèn)題。由此可見(jiàn)真實(shí)合法審計(jì)是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益審評(píng)價(jià)計(jì)是核心，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的延伸。

　　三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)：

　　一是審計(jì)結(jié)論非強(qiáng)制性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)靈活，審計(jì)結(jié)果主要供高層領(lǐng)導(dǎo)或被審計(jì)單位的有關(guān)主要負(fù)責(zé)人參考。

　　二是側(cè)重于建設(shè)性。在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，注重提出有效的建設(shè)性意見(jiàn)，促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是潛在的風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)論的根據(jù)主要是“趨勢(shì)證據(jù)”，定性多、定量少，不能量化或十分準(zhǔn)確地反映客體發(fā)生的實(shí)際情況，所以審計(jì)結(jié)論存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　四是目標(biāo)的共同性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)在一定意義上說(shuō)，是審計(jì)部門與被審計(jì)單位雙方共同目標(biāo)，是促進(jìn)被審單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此被審計(jì)單位從目前的被動(dòng)接受審計(jì)會(huì)逐步發(fā)展到到主動(dòng)請(qǐng)求審計(jì)。

　　四、目前需要抓好的幾項(xiàng)工作

　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)是個(gè)新生事物，新中國(guó)年輕的審計(jì)事業(yè)只有20余年的發(fā)展歷程，到目前為止基本掌握了真實(shí)合法審計(jì)的審計(jì)方式和審計(jì)方法。在目前的審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)控制度審計(jì)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)，在一些地方和一些審計(jì)項(xiàng)目中，已經(jīng)在一定程度上進(jìn)行了積極探索，在一些審計(jì)報(bào)告中有的已經(jīng)具有了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的痕跡（特別是內(nèi)部審計(jì)），需要進(jìn)一步規(guī)范和完善。按照“五年”規(guī)劃的要求，在五年內(nèi)要基本掌握或者說(shuō)五年內(nèi)50%的審計(jì)人員（或項(xiàng)目）要基本掌握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)并重”。目前應(yīng)當(dāng)抓好以下幾個(gè)方面的工作：

　　一是繼續(xù)堅(jiān)持真實(shí)合法審計(jì)為基礎(chǔ)，積極研究探索“內(nèi)控制度審計(jì)”和“經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)”。在現(xiàn)有的法規(guī)情況下，由于目前真實(shí)合法審計(jì)的審計(jì)依據(jù)比較充分，審計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)比較完善，而“內(nèi)控制度審計(jì)”和“經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)”的審計(jì)依據(jù)和審計(jì)準(zhǔn)則尚未完善，所以需要積極探索。

　　二是加強(qiáng)對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)管理情況的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，主要側(cè)重于經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和鑒證，所以在審計(jì)過(guò)程中要加強(qiáng)前期調(diào)查，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，有針對(duì)性的確定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)以幫助被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解和掌握，是有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提條件，所以審計(jì)人員，在審計(jì)過(guò)程中需要了解和掌握被審單位的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)理念，才能實(shí)現(xiàn)促進(jìn)審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　三是編制經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告格式摸版。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)探索過(guò)程中，要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，組織一些相對(duì)前衛(wèi)和相對(duì)專業(yè)的審計(jì)專家，制定相對(duì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告格式摸版，來(lái)加速引導(dǎo)現(xiàn)有廣大審計(jì)人員規(guī)范開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。如黨政負(fù)責(zé)人（市長(zhǎng)和市委書(shū)記）、企業(yè)負(fù)責(zé)人、政府組成部門（具有經(jīng)濟(jì)管理職能和沒(méi)有經(jīng)濟(jì)管理職能）等等經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告格式摸版。

　　四是慎重運(yùn)用“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”成果。一是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)證據(jù)主要是“趨勢(shì)證據(jù)”，一般是通過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析等測(cè)試方法獲得。“趨勢(shì)證據(jù)”的證明力與事物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)相比是有差距的，所以在過(guò)度時(shí)期，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)成果需要慎重應(yīng)用。

　　五是要建立總結(jié)反饋制度。審計(jì)結(jié)束后，要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)全過(guò)程情況進(jìn)行總結(jié)，要求每個(gè)審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后，結(jié)合審計(jì)實(shí)際情況，認(rèn)真查找出審計(jì)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，都要向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出總結(jié)報(bào)告，特別是要提出修改完善經(jīng)濟(jì)效益的意見(jiàn)和建議。

　　六是要建立“審計(jì)人才庫(kù)”。目前現(xiàn)有的審計(jì)人員的專業(yè)特點(diǎn)70%是財(cái)務(wù)人員。而開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要經(jīng)濟(jì)師、工程師以及高級(jí)管理人才，目前在增加審計(jì)編制比較困難的情況下，只有建立“審計(jì)人才庫(kù)”，建立與“人才庫(kù)”有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，才能加速向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)度（同時(shí)要加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人才），但是要保證經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性，避免因利益驅(qū)動(dòng)，造成審計(jì)問(wèn)題“跑、冒、滴、漏”。

　　七是加強(qiáng)審計(jì)人員換位思考意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)該站在被審單位的負(fù)責(zé)人和員工的角度，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題會(huì)作何反應(yīng)，有哪些要求和顧慮。只有換位思考問(wèn)題，才能提出切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議，才能加速向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)度，實(shí)現(xiàn)“五年規(guī)劃”提出的“兩個(gè)并重”。