注會(huì)《審計(jì)》第二階段：重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容講解

　　內(nèi)容提示：

　　重點(diǎn)內(nèi)容提示：第1—5章   第6—12章  第13—19章 第20—22章

　　難點(diǎn)內(nèi)容講解：第1—5章   第6—12章  第13—19章 第20—22章

第一部分 第一章～第五章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識(shí)

　　重點(diǎn)內(nèi)容提示：

　　1.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

　　2.掌握《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，應(yīng)特別關(guān)注對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅，以及防范措施

　　3.熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制七要素

　　4.掌握區(qū)分普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐的標(biāo)準(zhǔn)

　　5.掌握具體司法解釋內(nèi)容

　　難點(diǎn)內(nèi)容講解：

　　【問(wèn)題】直系親屬和近緣親屬對(duì)獨(dú)立性影響的不同。

　　【解答】如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工，則只能將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離該鑒證小組才能將獨(dú)立性降低到可接受水平；如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工，如果影響不大，則可以不予回避，如果影響重大則應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施，包括：

　　（1）將該人員調(diào)離鑒證小組；

　　（2）調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，是該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；

　　（3）制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。

　　直系親屬一般是指：父母、子女、配偶。

第二部分 第六章～第十二章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)理論與基本方法

　　重點(diǎn)內(nèi)容提示：

　　1.掌握審計(jì)具體目標(biāo)的確定

　　2.掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

　　3.掌握審計(jì)證據(jù)的特性

　　4.掌握獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

　　5.掌握分析程序

　　6.掌握審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

　　7.掌握重要性

　　8.掌握評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的具體處理

　　9.掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　10.掌握了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　11.掌握控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　12.掌握實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　13.掌握管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任

　　14.掌握樣本設(shè)計(jì)、選取和樣本結(jié)果評(píng)價(jià)

　　15.掌握控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

　　16.掌握實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

　　難點(diǎn)內(nèi)容講解：

　　【問(wèn)題】擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍和替代審計(jì)程序這兩者有什么區(qū)別？

　　【解答】⑴在概念上：

　　①擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大審計(jì)程序，比如對(duì)原來(lái)沒(méi)有進(jìn)行測(cè)試或詳細(xì)測(cè)試的項(xiàng)目，現(xiàn)在要求測(cè)試或進(jìn)行更詳細(xì)的測(cè)試；擴(kuò)大審計(jì)程序也包括增加樣本量。測(cè)試的程序（程序的性質(zhì)）與原程序相同，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)部分銷售業(yè)務(wù)的測(cè)試發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位很有可能有嚴(yán)重的舞弊行為，該行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響異常重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不擴(kuò)大測(cè)試范圍，包括對(duì)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)進(jìn)行測(cè)試、對(duì)銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批情況進(jìn)行測(cè)試、對(duì)收款等業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，只有擴(kuò)大測(cè)試范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能合理確認(rèn)將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)揭示出來(lái)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

　　②替代審計(jì)程序是指原來(lái)（了解被審計(jì)單位及其環(huán)境）確定的程序無(wú)法執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)同一審計(jì)目標(biāo)，必須執(zhí)行另外一項(xiàng)程序，比如因?yàn)榭陀^的原因（天氣變化），注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法執(zhí)行監(jiān)盤程序，就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代程序，包括檢查有關(guān)存貨的收發(fā)憑單等原始憑證，雖然這一程序在效果上不如直接監(jiān)盤好，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；或者原來(lái)已經(jīng)執(zhí)行的程序無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代程序，比如通過(guò)執(zhí)行變量抽樣測(cè)試發(fā)現(xiàn)，推斷的總體誤差過(guò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再信賴抽樣結(jié)果，因此為了實(shí)現(xiàn)同一審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行更為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　⑵在運(yùn)用上：

　　無(wú)論是擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍還是替代的審計(jì)程序，本質(zhì)上都是一致的，則都是為了進(jìn)一步揭示財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)而執(zhí)行的審計(jì)程序，只是適用的程度不同而已。

　　擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍是在已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)異常重大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響異常重大（性質(zhì)上比如發(fā)現(xiàn)異常重大的舞弊行為，金額上比如匯總錯(cuò)報(bào)超過(guò)報(bào)表重要性水平），注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序，才能合理保證所有重大錯(cuò)報(bào)都被揭示。

　　替代審計(jì)程序是原程序無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行其他程序以替代原計(jì)劃的程序，替代程序改變了計(jì)劃程序的性質(zhì)。

　　①通常只有在所涉及的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的程度時(shí)，比如匯總錯(cuò)報(bào)超過(guò)報(bào)表層重要性水平，或者涉及的舞弊、違反法規(guī)行為異常重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，從而將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；

　　②如果既定的審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施或者已實(shí)施的審計(jì)程序無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行替代的審計(jì)程序。

第三部分 第十三章～第十九章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)部分

　　重點(diǎn)內(nèi)容提示：

　　1.掌握銷售收款、采購(gòu)付款、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、籌資投資、貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試

　　2.掌握營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　3.掌握應(yīng)付賬款完整性的審計(jì)程序

　　4.掌握固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的審計(jì)

　　5.掌握存貨、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

　　6.掌握投資等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　7.掌握貨幣資金的內(nèi)部控制

　　8.掌握現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查

　　9.掌握銀行存款函證的實(shí)質(zhì)性程序

　　10.掌握期初余額的含義、審計(jì)程序及其審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　11.掌握期后事項(xiàng)的含義和種類

　　12.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任及知悉該期后事項(xiàng)時(shí)的考慮

　　13.理解或有事項(xiàng)的審計(jì)

　　14.掌握持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)

　　15.掌握編制差異調(diào)整表和試算平衡表

　　16.掌握審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

　　17.掌握審計(jì)報(bào)告類型的確定

　　18.理解比較數(shù)據(jù)的含義及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　19.掌握比較數(shù)據(jù)的報(bào)告

　　難點(diǎn)內(nèi)容講解：

　　【問(wèn)題】關(guān)于應(yīng)收賬款函證如何理解。

　　【解答】1.函證的范圍和對(duì)象

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果CPA不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　一般情況下，CPA應(yīng)選擇函證對(duì)象為：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

　　2.函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。CPA可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　3.函證的控制程序

　　（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；

　　（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；

　　（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的事務(wù)所回函；

　　（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由CPA直接發(fā)出；

　　（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；

　　（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA經(jīng)常會(huì)遇到被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的情況。這些方式確實(shí)能使CPA及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，CPA應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件。

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。所實(shí)施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　4.對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項(xiàng)，CPA應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。

第四部分 第二十章～第二十二章

除一般目的報(bào)表審計(jì)以外的業(yè)務(wù)

　　重點(diǎn)內(nèi)容提示：

　　1.掌握驗(yàn)資業(yè)務(wù)和驗(yàn)資報(bào)告的內(nèi)容

　　2.了解特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

　　3.了解財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱業(yè)務(wù)

　　4.了解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核

　　5.了解內(nèi)部控制審核

　　6.了解對(duì)代編財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容

　　難點(diǎn)內(nèi)容講解：

　　【問(wèn)題】分期繳付出資的時(shí)間？

　　【解答】（1）有限責(zé)任公司

　　根據(jù)《公司法》第26條的規(guī)定，公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。

　　（2）股份有限公司

　　①發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立（發(fā)起人認(rèn)購(gòu)100%的股份）

　　根據(jù)《公司法》第81條的規(guī)定全體“發(fā)起人”的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。

　　②募集設(shè)立方式設(shè)立（發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份數(shù)不低于35%）

　　根據(jù)《公司法》第93條的規(guī)定，以募集方式設(shè)立股份有限公司公開(kāi)發(fā)行股票的，還應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件。

　　以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人不允許分期繳付出資，也就是要將35%的部分全部繳齊。