出口退稅易錯問題總結(jié)——《稅法一》

　　注：此信息為學員“爬上墻頭等紅杏”總結(jié)，不作為網(wǎng)校原創(chuàng)，僅供大家參考！

　　一、增值稅的出口退稅退的是該批貨物的進項稅

　　這一點應(yīng)該是共識。

　　因為需要退的是出口以前已經(jīng)繳納的增值稅之和（含出口環(huán)節(jié)本身應(yīng)納的稅額），也就是出口企業(yè)的銷項稅，但出口環(huán)節(jié)免稅，應(yīng)該退的就是出口以前環(huán)節(jié)（不含出口環(huán)節(jié)）已經(jīng)繳納的增值稅之和，也就是出口企業(yè)的進項稅。

　　二、兩個假設(shè)：出口貨物的稅率等于退稅率、無免稅購進的原材料。

　　1、基本公式為：本期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期全部的進項稅額-上期留抵稅額

　　=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期內(nèi)銷及庫存貨物的進項稅額+當期出口貨物的進項稅額）-上期留抵稅額

　　=（當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期內(nèi)銷及庫存貨物的進項稅額-上期留抵稅額）-當期出口貨物的進項稅額

　　=當期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-當期出口貨物的進項稅額

　　因為：增值稅出口退稅退的是出口企業(yè)的進項稅，所以上述公式繼續(xù)

　　=當期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-當期應(yīng)退稅額

　　此時，就是一個互相抵消的過程。如果應(yīng)納稅30000元，應(yīng)退稅20000元，則互相抵消后應(yīng)納稅10000元，應(yīng)納稅額大于零，不退稅。如果應(yīng)納稅額30000元，應(yīng)退稅35000元，則互相抵消后應(yīng)納稅-5000元，應(yīng)納稅額小于零，應(yīng)退稅5000元。

　　所以，稅法規(guī)定：應(yīng)納稅額小于零時才予以退稅。因為在應(yīng)納稅額大于零時，國家其實已經(jīng)退過稅了——————-以抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額的形式。

　　結(jié)論：“抵”是退的一種形式！

　　2、應(yīng)納稅額小于零的兩種原因分析

　　值得注意的的是，上述所舉的例子僅是當期應(yīng)納稅額小于零的一種情況。即內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額大于零，卻小于出口貨物的進項稅額。此時的應(yīng)納稅額就是抵減后的實際應(yīng)退稅額！

　　另一種可能是：內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額本身就是小于零的，當期的應(yīng)納稅額一定小于零，且等于內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額與出口貨物的進項稅額之和。此時，再按照當期應(yīng)納稅額退稅就會多退稅————-因為要退的是出口貨物的進項而不是內(nèi)銷貨物的進項。那末應(yīng)該如何處理呢？此時就需要免抵退稅額出場了！

　　3、免抵退稅額是個啥東西

　　有專家說，免抵退稅額是無意義的。其實大大不然！

　　出口環(huán)節(jié)免征增值稅，免征了多少呢？當然是應(yīng)納稅額是多少就免征多少！因此，免征的稅額就是出口貨物的應(yīng)納稅額。前已論述，“抵”是退稅的一種形式，“退”當然就是抵減后的實際退稅額。“抵退”合計就是應(yīng)退稅額，等于出口貨物的進項稅額。

　　所以，免抵退稅額=免+抵+退=免+出口貨物的進項稅額

　　=出口貨物的應(yīng)納稅額+出口貨物的進項稅額

　　=出口貨物的銷項稅額

　　結(jié)論：在兩個假設(shè)存在的前提下，免抵退稅額就是出口貨物的銷項稅額！

　　4、免抵退稅額的作用

　　稅法規(guī)定：當本期的應(yīng)納稅額小于零，且大于免抵退稅額的情況下（即我們所說的內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額小于零的情況），按照免抵退稅額進行退稅。我們知道，應(yīng)退的稅是出口企業(yè)的進項稅額，而不是出口企業(yè)的銷項稅額。那末這樣做會不會多退稅呢————多退了“免”的部分————-即出口貨物的應(yīng)納稅額？請繼續(xù)看基本公式的推導(dǎo)（接續(xù)1、）：

　　當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-應(yīng)退稅額

　　=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-出口貨物的進項稅額

　　=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-出口貨物的進項稅額+出口貨物的銷項稅額-出口貨物的銷項稅額

　　=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額+（出口貨物的銷項稅額-出口貨物的進項稅額）-出口貨物的銷項稅額

　　=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額+出口貨物的應(yīng)納稅額-免抵退稅額

　　此時如果有人問，出口貨物是免稅的，怎能計算征收其應(yīng)納稅額呢？請看清楚了：這時候是用出口和內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額合計數(shù)與免抵退稅額抵減的？也就是說，是按照出口貨物的銷項來計算應(yīng)退稅額的，比按照出口貨物的進項稅額多退了“免”的部分，即多退了出口貨物的應(yīng)納稅的部分。如此，先對出口貨物征稅，計算應(yīng)納稅額，然后再把計算的應(yīng)納稅額退掉，仍然相當于是對出口貨物免征了增值稅！

　　結(jié)論：按照免抵退稅額退稅并沒有多退稅，因為我們是先征后退的形式完成了對出口貨物的免稅！

　　三、兩個假設(shè)的逐步取消與完整公式的出現(xiàn)

　　1、不再假設(shè)稅率等于退稅率

　　我們前面已經(jīng)論述過，按照出口貨物的銷項稅額（免抵退稅額）來退稅是不會多退的。但是國家并不愿意按照銷項稅額全額退稅。至于原因，我考慮主要可能是財政方面的——國家要把出口貨物在出口以前各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅之和（出口貨物的進項稅額）退還給出口企業(yè)，但實際上，以前各環(huán)節(jié)的企業(yè)并不一定把他們的應(yīng)納稅額繳納入庫（有人欠稅）。這樣致使國家出現(xiàn)了一個財政缺口，國家當然不愿意全額按照出口貨物的銷項稅額退稅，于是退稅率就出現(xiàn)了。

　　所以，免抵退稅額=出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價（出口貨物的銷售額）x退稅率

　　另外，不能退的那一部分稅也可以說是不能抵（我們說過“抵”是“退”的一種形式），也即是說不能從內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中減除。于是出現(xiàn)了一個新的指標——不得免征和抵扣的稅額，此處不得抵扣也就是不得退稅了。

　　結(jié)論：退稅率由兩個影響，一是使免抵退稅額不再按照稅率計算而是按照退稅率計算；二是出現(xiàn)了了一個新指標——不得免征和抵扣的稅額。

　　2、不再假設(shè)不存在免稅購進的原材料

　　如果有了免稅購進的原材料，它當然包含在出口貨物的銷售額（離岸價）里（銷售額=成本+利潤，成本中當然有原材料）。就會使兩個按照離岸價乘以一定比率計算的指標出現(xiàn)多計的情形。

　　眾所周知，出口企業(yè)免稅購進的原材料是沒有進項稅的，因此也不應(yīng)該退稅。因為退的是進項稅。可是在按照出口貨物離岸價計算免抵退稅額時，卻把免稅購進的原材料也包含在

　　離岸價中計算了應(yīng)退稅額，所以多計了免抵退稅額。應(yīng)該把多計部分予以扣除。此即“免抵退稅額的抵減額”。

　　同理，在計算不得免征和抵扣稅額時也多計了。于是有“不得免征和抵扣稅額的抵減額”。

　　結(jié)論：免稅購進的原材料導(dǎo)致了兩個抵減額的出現(xiàn)！

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